內部會計控制;會計電算化;資訊技術;內部審計
在財政部發布《關於研究制定單位內部會計控制制度的總體思路》、《內部會計控制基本規範》、《關於加強貨幣資金會計控制的暫行規定》等規範之後,已在理論界和實務界掀起了研討企業內部會計控制制度的高潮。筆者從會計資訊化系統的角度,研究內部會計控制制度的有關問題及對策。
一、資訊化條件下內部會計控制的特點
在會計資訊化系統中,內部控制的目標仍然是確保法規的貫徹,保護單位資產的安全和完整,提高單位經營管理水平,促進會計資訊質量的提高。因此,許多手工會計覈算系統內部控制的基本要求在會計資訊化系統中仍然有效,但建立在會計資訊化系統基礎上的內部會計控制確實有其不同於手工會計系統的特點和要求。
(一)數據處理的集中性使會計工作組織發生了質的變化
在手工會計的組織方式下,企業的會計部門按經濟業務的`性質分爲不同的職能中心或不同的工作崗位,構成一個內部牽制網,很少出現錯漏或舞弊的行爲。而一旦出現問題,也可透過覈查不同的責任者追究責任。這種職能的分割與人員的分工便形成了行之有效的手工會計的內部組織控制。會計資訊化系統是按照計算機數據處理系統組織起來的,記賬、算賬、報賬全部由電子計算機自動完成,主要處理過程不須人工干預,這種數據處理的集中性使傳統的組織控制功能減弱。與此相適應,會計部門常常劃分成數據(資訊)收集組、憑證編審組、數據處理組(包括數據輸入、處理、輸出)、財務管理組、系統維護組等。
(二)會計資訊化系統使內部會計擴大了控制範圍
傳統的內部會計控制主要侷限於企業內部的查錯防弊,而會計資訊化條件下的範圍相應擴大,其中包括對系統開發過程的控制、數據編碼的控制以及對調用和修改程序的控制等。隨着電子資訊技術的發展,企業與外部的資訊傳遞更加頻繁,過去邊界明確現象逐漸消失,內部會計控制的範圍不再侷限於企業內部,因而加大了內部會計控制的難度。
(三)會計資訊化控制手段和方式發生了變化
在會計資訊化條件下,控制方式和手段由手工控制轉爲手工控制和程序化控制相結合。原有的手工控制手段有些保留,但需要增設一些包含於計算機程序中的程序控制。一般來講,會計資訊化程度越高,採用的程序化控制也越多,不法分子有可能利用搭截偵聽、口令字試探或解密檔案等手段,使內部會計控制措施失效。正是由於會計資訊化控制技術的複雜性,加大了系統的控制風險。
二、會計資訊化系統內部會計控制體系的構建設想
筆者認爲,會計資訊化系統內部會計控制體系的構建可從宏觀和微觀兩個方面入手:
(一)宏觀方面
1營造一個完善的內部會計控制環境。具體來講,就是要儘快建立現代企業制度,實現產權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開,從產權制度上保證內部控制制度的有效實施,使所有者能有效行使職權,加強對全體管理者所實施的監控。同時,要使管理者明確自己的職責權限,進一步強化對生產經營管理過程的監督與控制。所以只有透過產權制度改革,建立現代企業制度,企業纔會有動力去實施內部會計控制,才能發揮內部會計控制應有的作用。
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