【關鍵詞】財務會計;治理會計;融合
隨着知識經濟的不斷髮展,會計資訊使用者對會計資訊相關性與靈活性的要求日益進步。美國註冊公共會計師協會財務報告特別委員會在《改進企業報告——着眼於用戶》中提出了企業報告綜合模型,要求必須從面向過往的回顧型系統向以未來的預期與設想爲主的預期型系統轉變,更多地關注非財務數據等資訊,而財務會計與治理會計的融合是解決這個題目的重要條件。作爲會計系統的兩個分支,財務會計與治理會計所提供的資訊在很多方面具有相同的質量特徵,嚴格區分財務會計與治理會計的界限顯得越來越困難。
一、財務會計與治理會計的聯繫
(一)兩者研究對象一致
治理會計與財務會計的研究對象都是企業的生產經營活動,並且都是對企業的會計資訊進行加工並提供給相關的會計資訊使用者。
(二)資訊資源共享
治理會計與財務會計是兩個相關又不相同的會計資訊系統,他們的主要資訊來源都是相同的,即都是直接反映企業生產經營活動的原始資訊。
(三)方法互相滲透
治理會計與財務會計都有自己獨立的一系列方法,隨着科學的不斷髮展,這些方法互相滲透。
(四)覈算內容交叉
治理會計與財務會計在覈算內容上有交叉和重疊。例如本錢覈算過程,財務會計據以計算企業確當期損益;而治理會計用它制定標準本錢,進行本錢水平的控制和考評。財務會計中的一些指標,如產值、利潤、本錢、用度等,是治理會計進行猜測,計劃和控制的基礎;而治理會計中的預算標準是財務會計覈算的依據之一。
二、財務會計和治理會計融合的必然性與可行性
(一)財務會計和治理會計融合的必然性
財務會計與治理會計在實際工作中,始終存在着“此中有彼,彼中有此”的緊密聯繫,它們相互補充、互相滲透、相輔相成。因此,迫切需要尋求兩者在企業治理和服務中的相互鑑戒和應用,力求以最低的人力財務本錢,取得治理和財務的雙重需要。此外,在知識經濟條件下,隨着資訊技術與網絡技術的迅猛發展及其在會計中的廣泛應用,財務會計與治理會計進一步融合不僅可能,而且成爲必然的發展趨勢。
(二)財務會計和治理會計融合的可行性
1.融合的技術基礎
反映分析對象的同一性是財務會計與治理會計融合的技術基礎。財務會計與治理會計反映和分析的經濟現象和經濟過程是同一的,都是以企業的'資金運動與物質運動爲基礎,以資訊爲載體,反映與監視企業的生產經營活動。二者反映分析對象的一致性爲財務會計與治理會計的融合提供了技術基礎。
2.融合的理論基礎
會計理論的不斷髮展爲財務會計與治理會計的融合提供了條件。首先,在現金活動會計法下,財務報告直接提供現金流量和未來現金流量現值的資訊,使得投資決策與業績評價相結合,投資效益與經濟效益相聯繫,從而使財務會計與治理會計達到了融會貫通。其次,增值會計模式使財務會計與治理會計的服務對象和目標有機地同一起來,由此進一步形成了資訊通用、方法互補的有機會計系統,這爲財務會計與治理會計的融合創造了條件條件。再次,資本本錢會計同一了財務會計和治理會計的本錢口徑,協調了投資項目的配置效益與使用效益,爲建立財務會計和治理會計相互貫通的同一會計體系邁出了重要的一步。最後,事項會計的迅速發展爲財務會計和治理會計的融合提供了對接的平臺。事項會計所要求的多重計量屬性以及將財務會計系統與治理會計系統的數據進行共享並提供以事項爲主的資訊,在計算機技術得到廣泛運用的今天,可以較好地滿足資訊使用者多樣化的資訊需求,這就徹底打破了財務會計與治理會計的界限,預示着未來財務會計與治理會計將走向融合。