[關鍵詞] 電信企業；作業成本法；電信企業成本
一、我國電信企業成本覈算方法的發展
爲了與工業企業一樣在成本覈算上與國際慣例接軌，1993年7月1日財政部頒佈了《郵電通信企業財務會計制度》，規定電信企業成本覈算需採用製造成本法。在計算產品成本時，只計入與生產經營過程密切有關的部分產品成本，如直接材料費用、直接工資費用，而管理費用作爲當期損益處理不計入產品成本。而此之前，電信企業成本覈算採用的是完全成本法，電信企業在生產經營過程中發生的所有費用都攤入產品成本。
爲規範電信企業的會計覈算，提高電信企業會計資訊質量，根據《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》以及國家有關法律、法規，結合電信企業的實際情況，財政部制定了《電信企業會計覈算辦法》，於2003年1月1日起在已執行《企業會計制度》的各電信企業中推行。該覈算辦法規定：電信企業的成本覈算對象，按通信網絡進行劃分；電信企業成本費用的歸集和分攤，按照“誰受益、誰承擔”的原則，將所發生的各項費用，凡能明確歸屬於哪個通信網的耗費，就直接計入與其相關通信網的成本項目中；凡是關係到兩個或兩個以上通信網成本的，或者通信網與管理等部門共同使用的費用，先歸集到“共同費用”科目，然後按照規定的成本費用分攤方法，計入相關通信網的成本、管理費用。
二、傳統成本覈算方法的不足和侷限
在壟斷狀態下，電信企業成本覈算更多地是爲了進行經濟覈算，而不是爲了產品決策和贏利性分析服務。因此，採用上述覈算辦法，不用細化到產品是適宜的。但是，隨着我國電信業從壟斷到競爭性經營的轉變，電信運營市場競爭日趨激烈。我國電信企業曾經採用的核算成本制度已越來越難以適應市場與網絡的變化：一是網絡平臺越來越多，網絡的融合是必然的發展趨勢，按照各網絡對象覈算，根本無法滿足其要求。二是在激烈的市場競爭條件下，傳統覈算不能滿足企業的需求，無法對產品決策和定價進行指導。三是各種增值業務越來越多，原有的核算方式無法滿足衆多的產品覈算需求，難以提供經營指導。四是成本控制的壓力隨着電信運營商競爭的加劇而越來越大，傳統成本覈算無法對成本進行有效的事前控制。
同時，電信企業生產特點決定了以傳統的財務覈算爲基礎來進行成本覈算，難以適應形勢的變化。電信企業的間接成本很多，直接成本較少，間接成本佔總成本的比例從20世紀60年代的30%上升到現在的60%～90%；電信網絡成本在總成本中所佔的比重達30%～60%，大部分的網絡資源是共用的，資源的共用性導致成本覈算的困難；電信企業的營銷成本也在迅速上升，已經佔到總成本的10%左右。由於電信產品的高度相關性，業務捆綁比較多，營銷費用分攤到單一產品非常困難。這些“以直接成本分攤爲主，按簡單比例分配間接成本”的傳統成本覈算方法，是難以適應電信企業發展需求的。因此，隨着電信體制改革的深入，電信企業需要建立以產品爲核心、以成本覈算爲基礎、以成本控制爲手段的新的成本管理系統，以更好地爲企業提供決策支撐。
三、作業成本法是解決電信成本覈算難題的有效方案
作業成本法(ABC：Activity Based Costing)是一種以“作業”爲基礎，以“成本驅動因素”理論爲基本依據，透過分析成本發生的動因，對構成產品成本的各種主要間接費用採用不同的間接費用率進行成本分配的'成本計算方法。其基本原理是將資源成本透過資源成本動因追溯到作業，再將作業成本透過作業成本動因追溯到產品、服務和用戶等成本對象。其中作業是指可重複進行的，組織爲了某種目的而進行的消耗資源的活動，如維護光纖、訂單處理。成本動因則是誘導成本發生的原因，反映了成本分配因果關係，如訂單處理的數目就是處理訂單作業的作業成本動因。