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摘要：衆所周知，絕大多數的盈利性企業機構，都以追求最大的經濟利益爲最終的奮鬥目標。企業的經濟效益與自身的生產和經營密切相關，但是，企業在生產之前投入成本的多少也直接影響着企業最終將會獲得的經濟效益，因此爲了將生產投入的成本降到最低，成本會計逐漸受到各企業單位的青睞，文章主要論述了成本會計的概念以及主要的應用原理和應用對象。
關鍵詞：成本會計；應用原理；主要作用
隨着近些年來我國改革開放國策的提出和實行，社會主義市場經濟取得了飛速的發展，市場競爭日趨激烈，如何在殘酷的競爭面前生存和發展下去，成爲了擺在衆多企業面前的共同課題。而透過降低生產成本來提高最終的經濟利益，成爲了最佳選擇，這就使得企業中的成本覈算環節越來越重要。本文主要透過論述成本會計在工業部門中的應用，來說明這一問題。
一、成本會計在工業企業中的服務目標
（一）企業行政管理部門主要職責
企業最終追求的就是經濟效益的最大化，其經濟效益的高低是衡量企業總體競爭力的主要標準之一，而生產成本與企業的經濟效益之間成反比的關係，即成本越高經濟效益就會在一定程度上降低，而投入的生產成本少則企業獲得的經濟效益就會隨之升高。因此要提高經濟效益，就必須嚴格的控制生產成本，要做到這一點需要企業各個部門之間的共同努力。企業行政管理部門要全面系統的掌握生產產品將會耗費的金額，其中包括各項技術改造措施、專有技術與專利權的應用效果，客觀的分析生產成本的高低對當前以及今後的長遠利益的最終影響，爲以後其他部門的工作提供便利。同時，行政管理部門的另外一項重要的工作就是生產成本費用的支出使用情況，瞭解每一筆經費的去向和用途，爲今後的成本覈算提供依據。除此之外，行政管理部門還需要密切的關注和了解在產品銷售中的各種費用的支出和使用情況，其中包括產品的廣告費以及包裝費等等[1]。
（二）企業生產管理部門的主要職能
企業生產管理部門包含的工作部門比較多，如工廠、車間都屬於其管理的範疇。生產管理部門是企業產品生產的關鍵部門，企業要想生產出高質量的產品需要這些部門之間的積極配合，同時這一部門也與生產成本高低直接相關。企業生產部門要對生產原料、工人工資等費用密切關注，按照成本會計提供的各種相關資訊，嚴格做好產品生產成本的記錄和審覈工作，最大限度的減低生產成本，提高企業的經濟利益。
（三）企業基層生產單位的主要工作目標
企業基層生產單位主要包括各個生產工段和生產班組，它直接的管理各種生產材料的使用量和費用，同時也是生產工人領取工資的工作部門，是直接與資金打交道的單位，所以顯得至關重要。因此，基層工作部門是進行成本覈算的主要對象，成本會計要詳細基層部門的各種相關經費，爲今後的成本覈算提供重要參考依據。
（四）企業內部工作人員
企業經濟效益的高低是工作人員最爲關心和關注的問題，因爲這與其自身的經濟利益密切相關。所以，企業員工勢必關心其消耗的生產成本，因此成本會計應該及時向工作人員報告相關的生產成本資訊，主要彙報對象是職工代表大會。
（五）其他與會計有關的部門
成本會計與其他會計部門是密不可分的，以財務會計爲例，財務會計在工作的過程中會向成本會計提供各種相關的財務資訊，其中包括企業的資產價值以及負債與否等情況，爲成本會計進行成本覈算提供便利。同樣，成本會計會向財務會計提供產品成本、半成品成本、產成品成本等相關資訊，使得財務會計在進行資產和利潤估量時，能夠更加的精準。因此，在企業的內部，不能僅僅擁有成本會計工作部門，還應該有其他相關的分支單位。
二、成本會計在工業企業運用中的重要性原則
重要性原則是成本會計要遵循的主要原則之一，它體現在成本會計的各個具體工作細節，如：帳戶設定等等。
（一）重要性原則在帳戶設定中的體現
生產成本中每一筆的經費支出和使用成本會計都必須做明確的記錄。製造費用同樣如此，它主要是在我們前面所提到的基層工作部門支出，但是在支出使用之前必須經過一套完整嚴格的程序，如是基本生產車間，則首先必須透過專門的帳戶對費用進行精確的核算，之後按照成本會計制定的分配標準將費用打入到“生產成本”帳戶。而如果是輔助生產車間，就不需要前面的環節，可以直接進入“生產成本”帳戶。但是由於具體的情況不同，這些嚴格的程序也可以隨之發生改變。
（二）重要性原則在輔助生產費用分配中的使用
重要性原則在輔助生產費用分配中體現的淋漓盡致，費用分配包括多種方式，有直接分配、順序分配等等。
1.直接分配。直接分配主要是指各個輔助生產車間支出和使用的生產經費，其中包括輔助車間給予其他工作單位的費用，以及輔助生產車間內部的生產經費，其中重要的一項就是生產工作人員的薪金。直接分配的計算方法簡單方便，但是在分配準確度方面則有所欠缺。所以這種分配方法主要使用於輔助生產車間之間互相提供的產品和服務較少的企業，由於其在生產成本之中所佔的比重較少，所以對於計算統計出來的結果影響就相較小，計算結果則會比較精確。而且這種分配方法還有一個好處就是，把繁瑣的生產費用分配工作簡單化，是重要性原則的主要體現。
2.計劃成本分配。計劃成本分配法的含義是：以輔助生產車間提供的產品、勞務數量及其計劃單位成本爲主要根據，來計算各種生產費用的分配方法。在產品投入生產之前成本會計會對生產成本做全面系統的統計和預測，但是實際投入生產之後，由於種種不確定的因素可能導致先前的預測不夠準確，但是兩者之間的差額，對於成本覈算來說影響不大，可以按照重要性原則進行覈算，這樣做還可以減少管理費用支出，減低生產成本。
3.順序分配。按照順序分配法顧名思義就是按照一定的順序來進行分配，一般來說是按照受益的多少，先將受益少的費用支配出去，以此類推，最後分配出去的費用一定是受益最大的。這種順序分配法就體現了重要性原則，其實質就是按照輔助生產內部相互提供產品或勞務影響大小來計算，受益小對成本來說相對的影響就要小，而受益大則恰恰相反，對生產成本的影響就會稍大，只計算對其影響大的，忽略對其影響小的。這種分配方法的好處是簡化了成本會計計算生產成本的程序，許多影響對於生產成本來說可以忽略不計。但是，由於各個企業之間的實際情況不同，此種分配方法不能適用於所有的企業，應該有所選擇的使用，它更加適合的對象是各輔助生產車間相互提供產品或勞務的差距比較明顯時，而沒有明顯差距的企業則應該謹慎使用。
三、作業成本法更適合於中國的工業企業
作業成本法目前在西方的發達國家中應用比較廣泛，主要是指把直接和間接的成本都計算到成本費用之中，直接成本包括生產中使用的各種原材料等等，間接成本是指廣告代言等各種費用，將這些都作爲產品消耗作業對待，包含的範疇比較廣闊，精確了覈算出來的成本結果。因此作業成本法應該在我國得到大力的推廣和使用，雖然在其應用過程中還存在各種各樣的問題，但是在實踐的過程中可以根據實際情況進行修改，研討出適合我國國情的生產成本計算方法。
（一）兼顧原則
任何一種覈算生產成本的方法，都不可能是完美無缺的，我們要對其辯證的看待，既要看見其優勢，同時也應該看到其缺陷和不足。作業成本法的主要優勢就是涉及的範圍較爲廣闊，包括各種直接成本和間接成本，這樣覈算出來的結果會比較精確。但是，同時也帶來了一定的問題，作業成本法涉及的範圍廣就必然導致其工作量大，增加了其實施的成本，這也是導致許多企業不願意使用該方法的主要原因之一。筆者建議在使用這種方法時要遵循成本和效益兼顧的原則，認真謹慎的判斷應用此種方法能否爲企業增加效益，再決定是否使用，並不是所有的企業都適用於這種方法，其主要適用對象是製造費用在生產成本中佔較大比重，生產的產品種類比較繁多的企業，而與之相反的企業使用這種方法會得到反效果。
（二）協調管理
作業成本法要想取得理想的效果，僅僅依靠會計工作人員的努力是不夠的，它更需要企業領導階層的積極配合，只有企業領導者的高度關注和領導，才能夠在整個企業內部開展這樣一項龐大的工作，因爲作業成本法幾乎涉及了所有與產品生產和銷售相關的部門，企業的.領導者如果不給予支援，這項工作是無法完成的。同時，還需要的就是各部門工作人員的積極協助，提高成本意識，將其掌握的和產品相關的成本資訊反饋給成本會計部門，配合會計部門的各項工作，這是作業成本法能夠順利實施和完成的保障。
（三）樹立成本管理思想
成本的計算方法有很多種，由於各個企業內部的情況不同，應該按照具體實際，選擇適用於自身企業的管理方法。隨着經濟的不斷髮展和轉型，各大企業也應該轉變傳統的管理理念，用科學的方法來分析和解決企業遇到的各種問題。企業的生產成本可以採用各種不同的方法來進行計算，但是有些成本是無法用金錢來計算的，比如：由於產品的質量問題而造成的經濟損失和信譽損失，就只能依據其帶來的影響而進行估測。因此作業成本法不僅僅侷限於實際的產品成本計算，更應該將其發展成爲一種企業經濟管理思想，將其應用於企業的產品設計、定價、顧客獲利能力分析、質量管理等諸多管理方面，這樣纔是真正的理解和體會了作業成本法的內涵和意義，這種企業經濟管理思想符合當今時代的發展要求，應該在各大中國企業中得到大力的推廣和使用。
（四）作業成本法的適用範圍
任何一種成本計算方法都不可能適用於所有的企業，而是應該具體問題具體分析。我國的經濟類型目前還是粗放型佔較大比重，企業使用的原材料成本在生產成本中所佔比重較大，所以，我國的各大企業都應該強化成本意識，加大對成本的控制。而在我國一些高科技企業之中，其所需的原材料費用更加昂貴，生產的產品種類繁多，同時還一項重要的開支就是技術工作人員的薪資，這樣的企業非常適合運用作業成本法對其生產成本進行覈算，能夠嚴格控制企業生產成本的支出和使用，降低生產成本，提高企業的經濟效益，增強企業的核心競爭力。而對於那些不適用於作業成本法的企業，不可盲目使用，這樣不僅不能夠有效的控制企業的生產成本，還會起到反作用。
（五）提高工作人員的整體素質
一個企業能否取得發展在很大的程度上取決於其員工的素質，因此企業領導者應該加大對員工素質的培訓，從整體上提高員工的成本意識。在產品生產中如果每一個員工都能樹立成本節約意識，將會在最大的限度上降低甚至是避免由人爲因素造成的成本浪費現象，提高企業最終獲得的經濟效益，這是作業成本法的精髓。
四、結束語
綜上所述，企業要想在激烈的市場競爭之中取得生存和發展，就必須盡最大的努力提高其經濟效益，而經濟效益的高低和投入的生產成本之間成反比關係。所以，爲了控制企業的生產成本，成本會計引起了企業領導者的高度關注。成本會計的方法不僅僅侷限於一種，包括近些年來常見的作業成本法等等，但是任何一種成本覈算方法都不是完美無缺的，各大企業應該根據自身的實際情況進行選擇和應用，找到適合自身企業發展現狀的成本會計方法，不可盲從，以免給企業造成不可挽回的損失。
參考文獻：
1.胡奕明、ABM在中國企業的自發形成與發展[J].會計研究,2001(3).
2.陳通,宮立新,任明.作業成本法應用困境分析[J].西安電子科技大學學報,2006(6).
3.王志敏.作業成本法運用中存在的問題及改進對策[J].會計之友,2006(6).
4.王雪玲.認知語境對英語閱讀效果的制約和促進作用[J].黑龍江高教研究,2007(10).