關鍵詞：註冊會計師；職業判斷；質量
隨着社會主義市場經濟體制的逐步確定和社會分工的進一步細化，社會經濟資訊的重要性也將日益凸現。投資者不再完全依靠自身的能力去身體力行地搜取有關資訊，而是更多地依靠社會大衆傳媒來獲取。註冊會計師對客戶報表的審計資訊就是其中一部分。因此，如何來提高CPA職業判斷水平，從而提高審計工作質量，合理地保證被審計單位財務報表資訊的合法、公允，竭力爲社會大衆服務是當前CPA工作的重中之重。
導致我國CPA職業判斷低下的原因是多方面的，因此，改善我國CPA職業判斷質量的措施也必須多管齊下。筆者認爲，應從審計職業界、會計師事務所和註冊會計師個人三個層面入手。
一、審計職業界層面的改善措施
審計職業界，我們可以通俗地理解爲以中國註冊會計師的行業自律組織——中國註冊會計師協會爲代表的一個半緊密、半鬆散型組織。CPA職業判斷水平既要受到審計職業界的影響，也會受到其他外部組織的影響。但是，其他外部組織相對於CPA、會計師事務所乃至於中注協來說都是無能爲力的，比如國家法律、法規的制訂和頒發機構等，因此，我們把研究的重點聚集在審計職業界的改善措施上。具體說來，有以下幾個方面：
(一)加強理論研究，完善審計準則和審計質量控制準則。根據Donald R. Nichols and Kenneth H. Price(1976)的觀點，如果執業準則的規定比較含糊，註冊會計師就可以使其遵從企業意願的行爲合理化，不會擔心招致監管部門的懲罰。與此相反的情況是，如果會計和審計準則更加規範化，執業準則中需要註冊會計師主觀判斷的內容有所減少，那麼審計職業界在職業判斷方面更容易達成共識，單個註冊會計師並不能把違反這些準則的行爲合理化；同時，監管部門發現並處罰註冊會計師不恰當行爲的可能性也大大增加，在這種情況下，註冊會計師遵從企業意願的情況就會大大減少。因此，今後一段時期，審計職業界工作的重點就是花大力氣加強會計準則和審計執業準則方面的培訓，同時對於不適宜實際工作的相關內容進行深入研究，以推陳出新。
審計質量控制準則是爲了保證會計師事務所在執行審計業務過程中，力求符合審計準則要求針對事務所做出的一系列具體規定。它是提高審計質量的根本保證，也是提高CPA職業判斷水平的重要基礎和衡量標準。因此，加強質量控制準則研究，具有特別重要的意義。
(二)加強對各事務所的監控，促使CPA職業道德建設。註冊會計師職業道德建設對於規範註冊會計師道德行爲，提高職業判斷水平和維護良好的職業形象都有着重要意義。然而，學術界總是希冀註冊會計師能夠自身培育或反省來保持良好的職業道德。美國學者馬庫斯·阿瑞劉思(Marcus Aure-lius)曾言道：“A Man should be upright，not kept upright(人本應正直，而不應被迫正直)”。事實上，在物慾橫流的市場大潮中，要求每一位註冊會計師都能自覺地保持良好的職業道德是非常困難的。因此，作爲行業自律組織的中注協，就有責任、有義務一方面大力宣傳職業道德建設在審計鑑證業務中的重要性，另一方面要透過加強對各個事務所的業務監控，甚至於作業檢查，並輔之以抽點的方式來考案各個事務所的註冊會計師職業道德遵守情況，然後懲惡揚善，獎懲分明。對於違規者，嚴懲不貸。換句話說，在CPA不能做到自身正直的情況下，“被迫”正直也是必要的。
值得注意的是，通常情況下，CPA的個人行爲往往與其所在的會計師事務所的利益要求是一致的。也就是說，每當CPA放棄或忽視良好的職業道德行爲時，往往是其所在事務所“授意”或默認的結果。因此，加強CPA職業道德建設的關鍵在基層，而監管的權力重心卻在各級注協。只有把職業道德建設當作頭等大事來抓，我國CPA職業道德水平低下的局面纔能有所改觀，CPA職業判斷水平纔能有所提高，審計報告的質量纔能有所保證。