日前，財稅〔2015〕99號進一步擴大了小微企業所得稅優惠政策範圍，給小微企業“過冬”又帶來“溫暖”。特別是針對2015年以前成立的企業，本年度享受過渡優惠政策，請廣大實務工作者注意。
年年歲歲花相似，歲歲年年“稅”不同。日前，《關於進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策範圍的通知》(財稅〔2015〕99號)發佈，其規定：“自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在 20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅”,“其2015年10月1日至 2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日後的經營月份數佔其2015年度經營月份數的比例計算”，即不同金額、不同時期的所得額，需要採用不同的核算方法。即小微企業2015年第4季度所得稅預繳以及彙算清繳的需要慎重計算，本文結合不同的情況做案例解析。
目前，有兩種情形享受全額減半徵稅優惠政策：一是全年累計利潤或應納稅所得額不超過20萬元(含)的小型微利企業;二是2015年10月1日之後成立的，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業。
同時，減半徵稅的.範圍擴大。根據財稅〔2015〕99號檔案規定，自2015年10月1日起至 2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業施行減半徵收政策。也就是說實行按季度申報的小型微利企業，今年10月1日之後實現的利潤，享受減半徵稅政策。
這一政策調整，只涉及年度累計利潤或應納稅所得額介於20萬元至30萬元的小微企業，對其他小微企業沒有影響，對於全年累計利潤或應納稅所得額不超過20萬元(含)的小型微利企業，2015年可以全額享受減半徵稅優惠政策。即從年應納稅所得額20 萬元以下擴大到30萬元以下政策的執行時間僅僅限定在2015年第4季度。
事實上，財稅〔2015〕99號文新優惠政策規定主要涉及今年10月1日之前成立的，且年累計利潤或應納稅所得額介於20萬元至30萬元的小型微利企業，需要分段計算其10月1日之前和10月1日之後的利潤或應納稅所得額。
對於2015年10月1日之前成立的，且全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業，按照“2015年10月1日之後的經營月份數佔其2015年度經營月份數的比例”，計算其2015年度可以適用減半徵稅政策的實際利潤額或者應納稅所得額。
例1.A公司成立於2012年1月，當年符合小型微利企業條件，採取查賬徵收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業計算的全年實際利潤額爲26萬元。
A公司在2015年的實際經營月份爲12個月，其2015年10月1日之後的經營月份爲3個月。
A公司預繳2015年第4季度所得稅時，適用減半徵稅政策的實際利潤額=26×(3÷12)=6.5萬元;適用減低稅率政策的實際利潤額=26-6.5=19.5萬元。
A公司減免稅額=19.5×(25%-20%)
+6.5×[25%-(1-50%)×20%]=0.975+
0.975=1.95(萬元)。
例2.B公司成立於2015年5月8日，符合小型微利企業條件，採取查賬徵收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業計算的全年實際利潤額爲28萬元。
B公司成立於5月8日，其在2015年度經營月份從5月份開始計算，全年經營月份數共計8個月。
B公司預繳2015年第4季度企業所得稅時，適用減半徵稅政策的實際利潤額=28×(3÷8)=10.5萬元;適用減低稅率政策的實際利潤額=28-10.5=17.5萬元。
B公司減免稅額=17.5×(25%-20%)
+10.5×[25%-(1-50%)×20%]=0.875+
1.575=2.45(萬元)。
例3.C公司成立於2015年10月31日，符合小型微利企業條件，採取查賬徵收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業計算的全年實際利潤額爲23萬元。
C公司成立於10月31日，其在2015年度的利潤全部符合減半徵稅條件，不需要劃分10月1日之前和之後的利潤。
C公司減免稅額=23×[25%-(1-50%)×20%]=23×15%=3.45(萬元)。