一、公司簡介
1996年6月財政部印發了《會計基礎工作規範》（以下簡稱《規範》），1997年7月又印發了《會計基礎工作規範化管理辦法》（以下簡稱《辦法》）。《規範》及《辦法》對基層會計單位的會計基礎工作提出了明確、具體的要求，並提出了單位應當建立的12項示範性內部會計管理制度。
《規範》與《辦法》從印發至今已十載，基層會計單位的內部會計控制制度建設現狀如何？本文將以湖北省荊州市某上市公司財務管理制度爲例，對企業單位內部會計制度建設情況進行剖析。
湖北省荊州市某集團股份有限公司是一家以生產經營農業生產資料爲主，兼營製藥、進出口、化工機械、機電、食品、物資和房地產等業務的大型企業。公司實行獨立覈算，自主經營，自負盈虧，是具有獨立法人資格的經濟實體，實行董事長領導下的總經理負責制。設有經理辦公室等11個經營與管理機構、13個全資或控股子公司及二級單位。
公司財務部除負責公司本部的財務管理與會計覈算外，並對所屬子公司的財務工作實行“三統一分”（即管理統一、人員統一、資金統一、覈算分離）的管理，負責各子公司財務負責人的統一管理。財務部下設會計覈算處負責合併會計報表的編制、稅務管理、發票管理、文書傳遞、其他會計管理事項，以及集團公司本部的會計覈算；資金管理處負責資產的保管、維護；資產管理處負責內部融資和對外投資以實現資產的保值增值；結算中心負責公司的資金收支結算；審計處負責集團公司內部審計。財務部設主任、主管會計、出納、財產物資覈算、工資覈算、成本費用覈算、財務成果核算、資金覈算、往來覈算、總賬報表、檔案管理和審覈報銷等崗位。
二、公司財務管理制度
該公司財務管理制度共3篇、12章、76條、1.2萬餘字，其基本框架與主要內容如下。
第一章總則，共1條。主要規定財務制度的制訂目的及依據。表述爲：爲了加強公司財務覈算、管理，使股份公司財務管理工作有章可循，內部的財務檢查和審計有法可依，進一步規範公司財務管理工作，真實、完整、及時地提供會計資訊，堵塞漏洞、消除隱患，防止並及時發現、糾正錯誤及舞弊行爲，保護單位資產的安全、完整滿足公司內、外部需求，根據《會計法》及國家其他有關法律和法規結合公司實際情況，特制訂本制度。
第一篇財務覈算制度，共14條。包括：會計覈算政策依據、會計期間、記賬本位幣、會計原則（權責發生制、歷史成本計價）、現金等價物的確定標準、壞賬覈算方法、存貨覈算方法、長期投資覈算方法、固定資產計價和折舊方法、在建工程覈算方法、無形資產計價和攤銷方法、期待攤費用攤銷方法、收入確認原則、所得稅的會計處理方法、合併會計報表的編制方法、稅項。
第二篇財務管理制度，共11章、61條。第二章貨幣資金管理，共10條。包括貨幣資金的核算範圍、現金管理規定、職工借支規定、有價證券的管理辦法。第三章商品及材料管理，共10條。包括商品材料收、付、存制度、定價制度、盤點制度。第四章低值易耗品管理，共7條。包括低值易耗品領用、攤銷制度。第五章其他物資管理，共1條。第六章應收及預付賬款管理，共5條。第七章其它應收款管理，共6條。第八章固定資產管理，共8條。第九章無形資產、開辦費和長期待攤費用管理，共2條。第十章流動負債管理，共1條。第十一章股份公司內部往來賬務管理，共6條。第十二章費用管理，共5條。包括管理費用管理、財務費用管理、銷售費用管理、進貨費用管理、費用覈算中應注意的事項。
有關存貨減值處理的規定：當存在以下一項或若干項情況時，將存貨的賬面價值全部轉入當期損益，一次性予以覈銷：（1）已經黴爛變質的存貨；（2）已經過期且無轉讓價值的存貨；（3）生產中不再需要，並且已無使用價值和轉讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。
第三篇會計檔案管理和會計工作交接制度，共2條。主要規定會計檔案管理的政策依據和會計工作的交接程序和手續。
三、分析
從上可知，該公司財務管理制度比較全面地反映了企業財務管理的指導思想、基本措施與方法，具有以下特點。
首先，制訂目的明確。制度規定：爲了加強公司財務覈算、管理，使公司財務管理工作有章可循，財務檢查和審計有法可依，規範公司的財務管理工作，真實、完整、及時地提供會計資訊，堵塞漏洞、消除隱患，防止並及時發現、糾正錯誤及舞弊行爲，保護單位資產的安全、完整滿足公司內外需求，根據有關財經法規，制定本制度。
其次，目標任務清晰。制度將“規範公司的財務管理工作，真實、完整、及時地提供會計資訊，堵塞漏洞、消除隱患，防止並及時發現、糾正錯誤及舞弊行爲，保護單位資產的安全、完整滿足公司內外需求”作爲制訂財務管理制度的'目的表述，同時也明確了公司財務管理的目標和任務。
再次，基本原則鮮明。制度明確規定：本公司各覈算單位採用公曆年制，以人民幣爲記賬本位幣，發生外幣經濟業務的，採用業務發生時中國人民銀行公佈的市場匯價摺合本位幣記賬，採用權責發生製爲記賬基礎，資產計價原則採用歷史成本法。
最後，方法措施具體。整個制度對會計覈算、財務管理等涉及到方法、措施方面的問題都做出了詳細的規定，程序清楚、方法明瞭、措施得當，所有規定易於理解、便於操作。
該公司財務管理制度存在以下幾方面的問題。
1、結構體例不規範
制度條文的體例通常採用篇、章、節、條、款，或章、條、款結構。該公司財務制度採用了以下4種結構體例。第一，章、條結構。如第一章總則。在此之前沒有冠以篇名，直接標註章名，以下再按條書寫（共1條）；第二，篇、條、款結構。如第一篇財務覈算制度。在此篇中沒有分章，而是承接第一章、第一條，從第二條開始敘述，並統領14條；第三，篇、章、條、款結構。如第二篇財務管理制度。共11章、61條，第四，篇、條、款（第三篇共2條）結構。
2、制度內容不全面
按照《規範》要求，基層會計單位的內部會計管理制度應當包括12項內容。僅就財務管理制度部分，應當包括：（1）財務收支審批制度，即財務收支審批人員和審批權限、財務收支審批程序、財務收支審批人員的責任；（2）財務會計分析制度，即財務會計分析的主要內容、財務會計分析的基本要求和組織程序、財務會計分析的具體方法、財務會計分析報告的編寫要求等。但上述制度規定並沒有完成體現《規範》要求。
3、照抄色彩較濃
制度第一篇第六條有關存貨覈算方法的規定（見上文）與《企業會計制度》(2002年)第二章第五節資產減值第五十四條第二款的相關敘述僅多“一次性予以覈銷”。制度如何“體現本單位的生產經營、業務管理的特點和要求”，制度制訂者應當深思。
可見，作爲上市公司的大型企業，其內部會計管理制度仍然存在着不少需要完善的地方，其他非上市公司的會計管理制度建設水平可能會更差。加強會計管理和控制，搞好會計管理制度建設是重要一環。爲此，要進一步加大會計制度宣傳力度，讓會計制度的有關要求深入到每個會計人員和單位會計責任人心中，使會計制度的制訂、貫徹落實成爲他們的自覺行動；要加大會計制度執行的檢查，切實做到“有法必依、違法必究”，維護會計法規的嚴肅性，以保證認真貫徹會計法規的同時提高會計資訊質量。