淺談固定資產評估價值賬務處理及會計報表反映

近年來，隨着全球一體化的到來，爲了提高競爭力，實行規模化經營，實現全球戰略，越來越多的企業，走上了併購、重組的道路。企業在併購、重組過程中，由於市場因素、技術更新等，固定資產的價值在不斷變化，按照成本計價的資產價值（我國現行制度規定的計價原則爲歷史成本計價）必然不能如實反映併購、重組資產的現時價值，爲了達成共識，合作雙方一般都會聘請中介機構對資產價值進行評估，在評估價值的基礎上確定併購、重組資產的交易價值。同時，企業股份制改制、資產拍賣、轉讓、企業出售、企業聯營、租賃、債轉股這些經濟活動也都涉及到進行資產評估。　　我們知道，在採用重置成本法進行資產評估時，評估結果反映的是資產的重置價值、成新率、以及按成新率的評估價值，而會計覈算是按照歷史成本計價原則反映的是固定資產的賬面原值、累計折舊、賬面淨值，兩者計價原則、反映的價值狀態並不相同。由於併購、重組完成後新的核算主體要按照評估結果進行帳務調整，那麼，在固定資產評估價值賬務處理實務中，必然存在兩種：一種方法是依據資產評估結果，以重置成本反映固定資產的賬面價值，以重置成本*（1-成新率）反映累計折舊，以其差額反映固定資產賬面淨值，我們暫且稱這種方法爲“總價法” ；另一種方法是直接以按成新率計算的評估價值作爲固定資產的賬面價值，不反映累計折舊，我們暫且稱這種方法爲“淨值法”。　　儘管我們知道，上述兩種方法並不影響會計報表的平衡以及該項資產累計折舊的計提（兩種方法在會計報表反映的固定資產淨值相同；折舊計提按照現行會計制度、會計準則規定折舊計提應當在尚可使用年限內計提），但是從會計報表可比性的角度去理解，筆者認爲有必要對該類業務處理作出統一規定。考慮到會計業務處理簡便易行、不影響會計報表閱讀並結合相關會計制度、會計準則的規定，筆者認爲在處理這類業務時，應以淨值法爲宜，即直接採用固定資產評估結果的評估價值作爲固定資產的入賬價值，不反映累計折舊。　　下面，我們就從兩種賬務處理方法會計報表反映的異同，累計折舊的計提，結合我國相關會計制度、會計準則的有關規定，談談採用淨值法的好處。　　一、兩種賬務處理方法會計報表反映的異同　　總價法按照資產評估結果的重置成本作爲固定資產原價，以重置成本*（1-成新率）作爲累計折舊，以兩者差額反映固定資產淨值。這種方法在會計報表反映上，能夠直觀反映固定資產的新舊程度，可以揭示企業固定資產的整體使用狀態。但在評估資產成新率差異較大時，這種直觀反映結果就會大打折扣；同時，對企業中既有評估資產又有按照歷史成本計價的固定資產，固定資產原價一部分按歷史成本反映，一部分按重置成本反映，也不利於反映企業的固定資產投資規模。淨值法直接以資產評估結果的資產淨值反映固定資產原價，不反映累計折舊。這種方法在會計報表反映上，將評估固定資產假設爲新增固定資產，其入賬價值爲評估資產淨值，簡便易行。　　二、兩種賬務處理方法累計折舊的計提　　我們知道，影響固定資產折舊大小的因素有四個，一是計提折舊基數。計提固定資產的折舊的基數爲固定資產原始價值或固定資產的賬面淨值。企業會計制度規定，一般以固定資產的原價作爲計提折舊的.依據。二是固定資產折舊年限。三是折舊方法。四是固定資產淨殘值。在實際工作中，企業多采用以固定資產的原始價值作爲計提折舊基數，考慮殘值率，以直線法（大多爲工作年限法），採用分類折舊率計提累計折舊。對於評估固定資產來說，則應以評估價值爲基數，考慮尚可使用年限法和殘值率，採用直線法計提累計折舊。如果相同類別的資產成新率相近，我們仍然可以考慮使用分類折舊率來計提累計折舊（即相同類別的資產尚可使用年限基本一致），如果相同類別的資產成新率差異較大，由於其尚可使用年限差異大，我們認爲此時應當採用個別認定法，而不宜採用分類折舊率。對總額法來說，評估固定資產的累計折舊計提既可採用以重置成本爲基數，考慮尚可使用年限，結合成新率計算其使用壽命來確定其總體使用年限計算折舊，也可以直接用其評估價值爲基礎，考慮尚可使用年限計算累計折舊。可以直觀地看到，直接使用以評估價值爲基數，考慮尚可使用年限計算累計折舊簡便易行。對於淨值法來說，由於會計上僅反映資產評估價值，以評估價值爲基數，考慮尚可使用年限來計算累計折舊，操作起來很方便。