【關鍵詞】會計準則 借款費用 資本化
一、新舊準則中有關借款費用資本化的對比
1.新準則借款費用資本化的資產適用範圍擴大
舊準則關於可予以資本化的資產僅指固定資產，包括企業自行購買或建造的固定資產、委託其他單位建造的固定資產。新會計準則將使用的借款費用可予以資本化的資產範圍擴大了，除了舊準則所指的固定資產，還包括需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態的存貨、投資性房產等。
2.新準則可予資本化的借款範圍擴大
舊準則只允許專門借款所發生的借款費用纔可資本化，計入相關資產成本；新會計準則則除了允許專門借款所發生的借款費用外，爲構建或生產符合資本化的資產而佔用的一般借款費用也允許資本化，計入相關資產成本。
3.借款利息資本化金額的計算有所差別
舊準則規定，借款利息資本化金額的計算應當與在固定資產構建過程中所發生的資產支出掛鉤，企業每期利息資本化金額應當以至當期末止購置或建造固定資產的累計支出加權平均數乘以資本化利率計算確定。資本化率按下列原則確定：（1）爲構建固定資產只借入一筆專門借款，資本化率爲該項借款的利率；（2）爲構建固定資產借入一筆以上的專門借款，資本化率爲這些借款的加權平均利率。爲簡化計算，也可以以月數作爲計算專門借款本金加權平均數的權數。
新準則與國際準則趨同，當資產支出超過專門借款本金時，要考慮佔用的一般借款，在資本化期間內，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應當按照下列規定確定：（1）爲購建或者生產符合資本化條?件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的`利息收入或進行暫時性投資取得投資收益後的金額確定。（2）購建或者生產符合資本化條?件的資產而佔用一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所佔用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停的期間不包括在內。應當注意的是，在資本化期間內，每一會計期間利息資本化金額，不得超過當期相關借款實際發生的利息金額。
4.借款溢價或折價的攤銷
舊準則對於溢價或折價的攤銷既可採用實際利率法，也可採用直線法，而新會計準則只允許採用實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或溢價金額，調整每期利息金額。
二、舉例分析
例1：甲公司於2007年1月日採取出包方式開始建造車間，截止2007年12月31日發生支出如表1。該公司於2007年1月1日發行3年期債券，票面價值爲1000萬元，票面利率爲5%，每年年末支付利息，到期還本。債券發行價格爲900萬元，不考慮發行費用。另外在2007年4月1日又爲該工程項目專門借款500萬元，借款期爲4年，年利率爲8%，該項借款一次到期還本付息。該公司2007年還有流動資金借款500萬元，借款利率爲4%。請計算甲公司2007年應予資本化的利息金額。
1．計算2007年度專門借款利息資本化金額
（1）實際利率的I計算
50×（P/A，I，3）＋1000×（P/F，I，3）=900
當I=9%時，50×2.531295＋1000×0.772183=898.74775＜900；
當I=8%時，50×2.577097＋1000×0.793832=922.68685＞900。
採用內插法：
實際利率I=9%-（898.74775-900）/（898.74775-922.68685）×（9%-8%）=8.95%。