逐步完善預算治理控制

一、戰略治理控制和經營績效治理控制　　1、戰略治理控制　　基於治理控制系統角度考慮，“馬格納斯構建了包含戰略模式、戰略使命和戰略地位爲三個關鍵變量的戰略模型。”他進而構建了戰略模式、戰略使命、戰略地位以及治理控制制度的設計與之間的假定關係圖，指出治理控制制度的設計與應用應當建立在戰略模式以及由它決定的戰略使命的基礎上，更進一步來說，治理控制制度應當與戰略地位相適應。不同的戰略地位導致控制設計可能是嚴格控制，也可能是鬆弛控制，而治理控制系統中對嚴格控制或鬆弛控制最敏感的就應該算是預算系統了。　　2、經營績效治理控制　　所謂評價則必須有一個參照標準，有效的經營績效評價標準至少應當包括財務因素，而財務因素的主要來源便是預算治理控制系統。根據這一標準既可以考覈經營績效，又可以確定進一步的激勵和報酬水平。其目的無非是爲了促進可運用的資源（如人、設備、設施、時間、資金、材料等）發揮最有效的功能。如同戰略治理控制系同一樣，經營績效治理控制系統也可以根據整個治理控制系統監視程度的不同分爲嚴格控制與鬆弛控制。而嚴格控制或鬆弛控制對預算目標的實現程度、預算治理產生極大。　　二、預算與戰略和經營績效間的相關性　　1、預算治理控制與戰略治理控制的關係　　一方面，戰略作爲預算的條件，爲預算提供了一個可供遵循的框架；另一方面，預算作爲一種在公司戰略與經營績效之間聯繫的工具，可以將既定戰略透過預算的形式加以固化與量化，以確保終極實現公司的戰略目標。將制定、執行預算同公司的戰略結合起來，有助於調整公司策略，得到有關機遇和挑戰的反饋，終極進步公司戰略治理的水平。　　2、預算治理控制與經營績效治理控制的關係　　一方面，預算是績效考覈的基礎，的預算目標值可以成爲公司與部分績效考覈指標的比較標杆；另一方面，已經證實，高水準的預算目標對治理者的態度和業績存在積極影響，預算治理在爲績效考覈提供參照值的同時，治理者也可以根據預算的實際執行結果往不斷修正、優化績效考覈體系，確保考覈結果更加符合實際，真正發揮評價與激勵的作用。　　在整個治理控制系統中，預算與戰略和經營績效之間實質上是一種以因果關係爲邏輯主線、首尾相連的循環過程。在戰略治理的條件下，圍繞着戰略目標的實現來進行預算治理控制，再以預算治理確定的標準爲依據來衡量治理者的經營績效，而經營績效又反過來決定着下一步戰略目標的制定和企業是否應當採用既有戰略，還是實施新戰略。　　三、對預算治理控制的重新熟悉　　1、對預算治理的錯誤熟悉及原因　　，我國企業對預算治理的作用還存在很多錯誤熟悉，其中最爲典型、最輕易使預算治理失往理應發揮作用的`錯誤看法，就是將預算治理僅僅看成是財務部分自己的工作。　　預算治理經常無法達到預期效果其原因主要有兩個：一是治理者使用的預算模型不正確，因此給出的猜測就是錯誤的，實際業績當然就很難與之相符合；二是，在以預算爲依據對治理者經營績效進行評價並進一步激勵的機制下，治理者的職能可能會導致他們對預算的編制水平和實際報告的執行情況產生偏差。由於在預算編制的開始，治理者可能就會故意預算編制過程，使做出的預算與實際相差甚遠。他們還可能調整自己的實際經營行爲，其目的是要使實際執行情況符合他們的期看，以達到預算水平。　　這兩個原因的思想根源就在於將預算治理孤立於戰略和業績評價等部分。一方面，不能做到圍繞戰略治理目標進行全員參與預算，無法構建或得到正確的預算模型，故而猜測錯誤，實際業績無法與之相符合；另一方面，預算制定的過程中沒有充分考慮到績效評價過程的治理控制，這就使得經營者在預算制定或執行過程中偏離預算治理的初衷，做出創造個人利益的自利行爲。　　2、構建與戰略治理和績效治理充分相關的預算治理控制系統　　若想構建與戰略治理和績效治理充分相關的預算治理控制系統，應在如下幾方面對我國大多數企業的預算治理控制系統加以改進：　　第一，預算治理控制系統的構建應當是全員參加、戰略統籌的過程。應當按照責任和權力相對等的原則，分清責任部分和責任人。凡是對於企業戰略和目標實現具有影響作用的部分或個人，應該賦予其相應的權力，並承擔相應的責任，在相關部分充分參與制定並符合企業整體戰略的條件下要實行嚴格預算控制。當然這一過程還要答應適度的、並經各部分協調同一後的預算彈性和預算靈活性。　　第二，預算治理控制系統的構建要實行績效治理控制的創新。建立與預算治理控制相對應的績效治理機制，首先要反映員工所創造的企業價值，應誇大企業的長期業績，而不是短期效益；其次要具有足夠的激勵作用和吸引力，充分發揮員工的創造性和主動性；最後還要留意激勵中的約束，對於沒有實現預算目標而需要承擔責任的相關部分和個人應採取嚴厲的懲罰措施，以促進企業組織內部的橫向競爭。　　第三，預算治理控制系統的構建要誇大預算治理作爲實施賞罰的依據、激勵下級單位努力、協調供產銷活動、溝通訊息和發現未來困難的重要地位。一項調查表明，我國國有大中型企業中預算治理作用的重要性排序依次爲明確目標、本錢控制、完成上級任務、實施賞罰的依據、資金調度、激勵下級單位努力、協調供產銷活動、溝通訊息和發現未來的困難。在這一排序中人們觀念中預算治理最重要的作用本應屬於預算的最基本功能，而這些基本功能已遠遠不能適應企業長期發展對整個預算治理控制系統的要求，因而必須在觀念上更新對預算治理作用的熟悉，誇大預算治理對實施賞罰、激勵、協調、溝通和未來發展的重要作用。