論國際稅收籌劃

稅收支出是企業成本的重要組成部分。隨着我國加入WTO，對外經濟貿易活動的增加，如何減少國際貿易稅款支出成了一項重要的研究課題。一、 國際稅收籌劃的客觀基礎企業要進行國際稅收籌劃，首先要對各國的稅制進行深入瞭解。國際稅收籌劃的客觀基礎是國際稅收的差別，即各國由於政治體制不同、經濟發展不平衡，稅制之間存在着的較大差異。這種差異爲跨國納稅人進行稅收籌劃提供了可能的空間和機會。不同國家或地區的稅收差別是由稅收管轄權、稅率、課稅對象、計稅基礎、稅收優惠政策等幾個方面組成的：　　1、稅收管轄權上的差別　　各國稅制上的稅收管轄權主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區一般是根據自身的政治、經濟情況和法律傳統，選擇及行使稅收管轄權，其中多數國家是同時行使居民管轄權和所得來源管轄權的。由於各主權國家行使不同的稅收管轄權，從而爲國際稅收籌劃創造了機會。　　2、稅率上的差別　　稅率差別是指不同的國家，對於相同數量的應稅收入或應稅金額課以不同的稅率。企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。　　3、課稅對象和計稅基礎的差別　　不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對於每一課稅對象所規定的範圍和內容也可能不同，因此計稅基礎也會存在差異。企業可以利用不同的稅收處理進行稅收籌劃。　　4、稅收優惠的差別　　許多國家爲了吸引外國投資，對於國外投資者在徵稅上給予實行各種不同形式的優惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優惠政策是跨國納稅人稅收籌劃的一個重要內容。　　從上述的分析可見，國際稅收籌劃的基礎就是各國稅制的`差異。企業只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上，兼考慮一些其它客觀因素，纔有可能制定出正確的稅收籌劃方案。　　二、 國際稅收籌劃的具體方法　　依據國際稅收籌劃的基礎和其它相關因素，可以大略總結出國際稅收籌劃的具體方法如下：　　1、稅收管轄權規避　　正如上文所論述的，企業可以採取措施，儘量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家或所得來源管轄的國家發生聯繫。這就是所謂的稅收管轄權規避。　　對外投資的企業可以透過避免成爲一個國家的常設機構來降低稅負。許多國家對企業的