Abstract The structure of internal control is the formidable obstacle of the research and practice of internal control. This *** analyzes the economy of internal control and how to choose the proper structure of internal control. Based on the economy theory, this research compares two different theories for internal control before choosing the transaction cost economics. From the perspective of transaction cost economics, the structure of internal control is analyzed. Assets specialty and uncertainty are the main focus of the analysis, which also leads to the adaptive choice of the structure of internal control. Key wordsStructure of internal contro；Transaction cost economics；Agency theory
如作甚不同的組織選擇內部控制模式，是一個長期困擾內部控制研究的題目。現有內部控制研究要麼關注內部控制觀念等理論框架的探討，要麼關注內部控制具體方法和技術等實務操縱的研究，而對於內部控制模式的研究則相對缺乏。內部控制模式反映內部控制系統運作機制和機理與方式、方法，在內部控制研究過程中，起到承接理論框架和實務操縱的作用。內部控制模式的確立需要以堅實的基礎理論作爲支撐，因而與內部控制理論研究關係密切；內部控制模式的選擇與企業的具體環境相關，直接付諸實務操縱，因而與內部控制實務操縱密不可分。對企業內部控制模式進行深進分析，有助於將內部控制基礎理論和實務操縱銜接起來，對於推動內部控制研究的發展和應用具有重要的理論價值和實踐意義。
一、內部控制的經濟學基礎
對於企業內部控制模式進行研究，首先需要弄清內部控制的經濟學基礎。內部控制模式研究沒有很好展開，回根結底是用來分析內部控制的經濟學基礎存在缺陷造成的。在內部控制研究過程中，大量的學者選擇代理理論作爲內部控制分析的經濟學基礎。固然代理理論也涉及企業組織內部設計題目，但是代理理論本身的屬性決定其不是內部控制分析的最佳理論工具。相比之下，交易本錢經濟學更爲合適。這主要是由於內部控制的經濟屬性以及代理理論和交易本錢經濟學的差異造成的。
現有的研究從契約經濟學的角度出發進行分析，以爲企業是一系列不完備契約的集合，內部控制是企業內部彌補契約不完備性，以降低企業交易本錢的機制[3]。將內部控制的本質解釋爲企業內部降低交易本錢的機制，從而導致作爲生產組織模式，企業比公司更有效率，這種解釋科學地說明了內部控制的經濟屬性。在這種背景之下研究內部控制題目，交易本錢經濟學比代理理論更爲恰當。
1.分析的基本單位
代理理論的分析以單個代理人爲基本的分析單位，而交易本錢經濟學以交易爲基本的分析單位。這種分析基本單位的不同，造成了兩種理論所關注的焦點的不同。代理理論關注的是企業終極控制權的回屬和所有權在不同層級間的分配。比如，如何構建公道的股權結構，保證公司股東利益的不受到侵害，等等；交易本錢經濟學則關注如何降低每次交易的`本錢，從而保持企業作爲經濟組織形式，相對於市場的經濟上風。內部控制的實質是企業節約交易本錢的一種內在機制，控制權的回屬和分配題目不是解決內部控制研究的核心題目。假如採用代理理論進行分析，以所有權的弱化作爲分析題目的基本着眼點，難免會把對內部控制的分析引進歧途。