一、兩學科利潤概念解釋不同的原因
綜合上述分析可以看到,無論是>文祕站－您的專屬祕書，中國最強免費！<管理會計還是財務管理,都採用相同的計算公式,其計算結果涉及的利潤概念應該是一致的,都是息稅前利潤。但爲何中外兩學科的教材對其解釋不同?究其原因如下:1.學科定位不同無論是管理會計還是財務管理,兩學科都是站在各學科的角度界定的,從未將二者聯繫起來考慮。管理會計從其產生至今一直以加強企業內部管理爲目的,所涉及的活動僅僅是生產經營活動,可以忽略籌資以及對外投資等非生產經營活動對利潤的影響,也就是說,假設財務費用、投資淨損益、營業外收支等項目爲零。如果不考慮所得稅,則銷售收入-變動成本-固定成本後的利潤既可以用營業利潤表示,也可以用稅前利潤,還可以用息稅前利潤表示,但考慮到學科特點,管理會計選擇了營業利潤或稅前利潤。這意味着管理會計中的營業利潤與稅前利潤可以等同看待。事實上,這一結論用到其他學科都不適用,因爲從我國的利潤表可以看到,營業利潤和稅前利潤的計算及結果都不同:營業利潤(簡化式)=銷售收入-銷售成本-非生產成本+投資收益;稅前利潤=營業利潤+營業外收入-營業外支出。由於財務管理圍繞着現金流量進行管理,資本籌集及資金投放決策過程中必定考慮風險因素的作用,爲了區分經營風險與財務風險,必須準確界定兩類風險各自作用的指標,這樣才能揭示風險的成因並採取合理措施進行應對,由此提出息稅前利潤概念,並明確指出,銷售收入扣除變動成本及固定成本後的餘額是息稅前利潤,此利潤概念中沒有考慮財務費用,如果企業不負債籌資,就不會有財務風險。2.西方內容本土化之反映由於管理會計與財務管理源於西方,因此我國早期的管理會計與財務管理教材基本上是對西方思想的`全盤繼承,發展中的管理會計與財務管理雖然內容與我國實際越來越貼近並不斷完善,但採用的兩學科基礎概念一直沒有改變,這就是中西方觀點保持一致的原因。李天民教授和餘緒纓教授是我國最早編寫管理會計教材的先驅者,比較他們的早期教材,一致的地方是:損益覈算中的非生產成本都指的是推銷成本(SellingCost)和管理成本(AdministrativeCost),二者合稱爲推銷及管理費,將其扣除後的結果稱爲稅前利潤,現行的教材將其界定爲營業利潤(Operatingincome),這種說法與現行的原版英文教材用詞一致。從西方對非生產成本的界定可以看到,管理會計從沒有將財務費用納入其範疇。
二、分析結論及建議透過分析,筆者得出以下結論和建議
(一)結論1.相同計算下的正確界定如果用銷售收入-變動成本-固定成本,現行的管理會計與財務管理教材,無論是中方還是國外,都對其從各自學科角度進行界定,出現了不一致的解釋。比較而言,財務管理用詞正確,應將其界定爲息稅前利潤。2.兩學科的共性理解管理會計與財務管理雖然分屬兩個不同學科,研究的內容不同,但其存在共同的理解:企業的生產經營活動涉及的成本只包括生產成本、銷售費用及管理費用,至於財務費用雖然財務會計將其界定爲與銷售費用、管理費用的性質相同,屬於期間成本,但它與生產經營活動無關。(二)建議1.管理會計應修正解釋誤區並增加假設爲了避免學習者學習中的困惑,管理會計在變動成本法損益覈算中應將銷售收入-變動成本-固定成本明確界定爲息稅前利潤。另外,考慮到本量利分析中的保淨利點計算需要建立在稅前利潤基礎上,因此在變動成本法中還應增加假設,即假設財務費用、對外投資損益、營業外收支等爲零,如果不做特別說明,管理會計中的息稅前利潤可以等同於營業利潤或稅前利潤。此假設可以使學習者面對多樣化的利潤概念解釋而不困惑。2.全面預算應修正對財務費用預算地位的界定全面預算屬於管理會計的內容之一,雖然管理會計的其他職能可以忽視財務費用的存在,但在編制全面預算時,爲了指導實踐必須考慮。西方教材一直將財務費用獨立於管理會計之外,因此全面預算中未提及財務費用預算的編制及性質,而我國有些教材按照財務費用在報表中的位置將其界定爲:是與管理費用和銷售費用性質相同的業務預算內容之一。
我國財政部2002年頒佈的《關於企業實行財務預算管理的指導意見》中規定,全面預算體系包括業務預算、資本預算、籌資預算和財務預算四方面內容,並將財務費用預算劃歸業務預算範疇。事實上,結合全面預算的實際編制,就會發現這種界定有誤。在實務中,作爲全面預算編制起點的銷售預算完成後,就可以以此爲基礎編制銷售費用及管理費用預算,但不能編制財務費用預算。財務費用預算必須等到現金預算編制結束後纔可以編制,因爲現金缺口有多大,就需要多少資金,只有在現金預算編制過程中才能揭示此資訊,並透過籌資安排解決資金的缺口,這樣就可以爲財務費用預算的編制奠定基礎。因此從預算的編制順序來看,財務費用預算與管理費用和銷售費用預算的編制順序是不同的;另外從預算的性質來看,雖然財務費用被列爲是與管理費用、銷售費用並行的三項期間費用之一,但它與生產經營活動無關,由於現金預算是對業務預算和資本預算結果的綜合反映,具有綜合性,因此在其之後編制的財務費用預算也具有了綜合性之特點;另外從預算的編制人員來看,財務預算必須是財務人員編制的,而銷售費用和管理費用預算的編制單位與財務人員無關。綜上,財務費用預算無論從編制順序、編制性質還是編制人員,都與管理費用和銷售費用預算相區別,既然現金預算屬於財務預算範疇,則財務費用預算也應屬於財務預算範疇,即財務費用預算是財務預算的內容之一而不是業務預算的內容之一。