淺談捕捉審計疑點和查證的技巧

摘　要：隨着財會工作進一步的規範化、化、正當化，財務工作更趨完善，對如何進步內審工作提出了更高的要求，透過在審計過程中發生的，筆者以爲很有必要對存在的題目應給予進行及時的把握和整改，以備進步內審質量和水準。本文就如何把握捕捉和查證疑點的技巧提出幾點建議，供大家運用。　　審計疑點是指審計過程中發生的違反常規、常理的各種現象。審計疑點的發現、追查或排除，是審計師審計工作的重要。正確把握捕捉審計疑點和查證技巧，有利於進步審計工作質量和效率，能否及時地、正確地捕捉舞弊的疑點或線索，取決於審計職員的業務能力與工作經驗，下面就相關題目，筆者談一些粗淺熟悉：　　1　審計應處理好的幾個關係　　1 1　確立科學的假設觀念　　審計職員在審計工作中，甚至在審計工作開始前，應假設被審計單位的資料或其他有關方面中，必定存在舞弊行爲，只不過尚不知其具體表現形態及其存在環節。事實上，被審計單位也許不存在舞弊，但審計職員只有確立這一假設，對待和審閱被審計單位中的每一件與審計有關的事項，纔有可能從多方面、多角度檢查和評價被查單位會計資料和有關事項的真實性、正確性、公道性與正當性，也纔可能及時、正確地發現或捕捉舞弊的疑點或線索。　　1 2　重視對被審計單位內部控制系統的瞭解、測試與評價　　舞弊審計由於其自身特性及檢查對象或內容的複雜性、多樣性，決定其具有一定的盲目性。爲避免或者減少這種盲目性，可透過調查、詢問、觀察等方式檢查和測試被審計單位的內部控制制度，以確定其是否健全、有效、可靠，據以判定舞弊存在的重點環節及可能的表現形態，然後運用一般審計方法使用較快並正確地捉住舞弊的線索或疑點，進而審計其具體形成或作弊過程。這樣可以使舞弊審計工作收到事半功倍之效。　　1 3　處理好順查與逆查的關係　　一般說來，審計開始，宜先運用逆查法，透過對反映全面、綜合情況的會計報表的檢查，捉住舞弊存在的重點環節，然後，根據確定的重點環節確定需要檢查的會計賬簿並對其進行詳查。在檢查會計憑證賬簿時，若爲了證實某項記錄是否存在舞弊線索，可從運用順查法開始，再結合逆查法。總之，順查和逆查可交叉運用，順查中有逆查，逆查中有順查，順查法與逆查法相互結合、相互滲透。　　1 4　處理好詳查與抽查的關係　　在舞弊的審計工作中，應將詳查與抽查有機地結合起來，以便使審計工作收到事半功倍之效。一般來說，審計開始應先運用抽查法確定或判定舞弊存在的重點環節，對確定的重點環節的資料及其所反映的活動進行具體檢查，並以其審查結果推斷整個審計範圍的審計結論，必要時，可擴大抽查範圍直至進行整個審計範圍的具體檢查。當然，有時審計伊始即進行具體檢查，但即使這樣，也應在詳查前確定詳查的會計資料及其所反映的經濟活動範圍，這種範圍的確定便體現了抽查的特性。　　2　審計疑點的查證技巧　　審計師對已經發現的審計疑點，可以運用以下技巧作進一步的查證。　　2 1　動態審計疑點查證技巧　　動態審計疑點是指在對經濟活動進行發現的正在發生的`可疑跡象。查證動態審計疑點應該正確運用邏輯推理法和追蹤溯源法。邏輯推理法是指審計師運用邏輯學原理，根據事物的一般進行推斷，以確認審計結論的公道性。追蹤溯源法是指審計師按照動態審計疑點所提示的審計線索，進一步追蹤其產生的原因和動機，並順着經濟活動的執行軌跡查覈相關資料和憑證，根據審覈結果得出審計結論。　　2 2　靜態審計疑點查證技巧　　靜態審計疑點是指靜態資料如會計憑證、會計賬簿、會計報表及其他相關書面資料中反映出的踊些可疑的錯弊跡象。查證靜態審計疑點的主要審計技巧包括審閱法、覈對法、調節法。審漳法是指運用相關審計依據，透過對會計記錄和其他相關書面資料的檢查和核對來得出審計結論。覈對法是指根據會計記錄中的勾稽關係來查證審計疑點的真僞，從而得出審計結論。調節法是指透過將一些不可比會計數據調整爲可比數據，然後利用差異來查證靜態審計疑點形成的原因，並得出審計結論。　　3　審計疑點的排除　　審計疑點的排除是指根據查證結果確定審計疑點的性質，並對其進行糾正處理的。對於任何審計疑點，只要有足夠的證據證實其有或沒有題目，都應適時排除。排除審計疑點的方式可分爲：　　3 1　正面排除　　正面排除是指透過對審計疑點的查證，獲取了足夠多的證據，證實在經濟活動和會計資料中發現的審計疑點是由正常原因引起的，並非真有題目，應予以否定。否定即是對審計疑點的排除。　　3 2　反面排除　　反面排除是指透過對審計疑點的查證，獲取了足夠多的證據，證實在經濟活動和會計資料中發現的審計疑點是由非正常原因造成的，是確實存在的題目。對這類審計疑點，必須採取相應措施進行糾正處理。