[論文關鍵詞] 製造 稅負差異 稅源
[論文摘要] 本文透過對吉林省醫藥製造企業增值稅稅負差異情況進行考察，分析製藥行業間稅負差異原因，進而提出強化醫藥製造企業稅源管理的建議。
醫藥製造行業是吉林省具有地方特點的優勢產業之一，醫藥各項主要經濟指標連續性多年在全國排名前列，是吉林省工業發展較快的產業之一，現已與廣東、貴州等省共同躋身全國醫藥製造業的第一梯隊。爲了保持醫藥產業的比較優勢，就需要發揮管理的職能，創造公平的競爭，把吉林省醫藥產業做大做強。
一、吉林省醫藥製造業實際稅負現狀
2007年吉林省416戶醫藥製造企業累計銷售收入67.5億元，實現增值稅5.98億元，全省增值稅平均稅負爲8.86%。在416戶企業中高於全省增值稅平均稅負的共有87戶，銷售收入37.69億元，應納增值稅4.57億元佔全部應納增值稅5.98億元的76.42%;低於全省增值稅平均稅負共有169戶，銷售收入29.46億元，應納增值稅1.41億元佔全部應納增值稅5.98億元的23.74%。有銷售收入無稅企業,共計28戶,銷售收入爲0.37億元;銷售收入爲零的共計132戶,佔全部戶數的31.73%。透過以上分析,我們可以看出高於全省醫藥平均水平的87戶企業僅佔全部戶數20.91%，繳納了近76.42%的稅金，應當作爲稅源監控的重點，此外，還有相當一部分醫藥製造零稅負，應引起我們的高度關注，需要進一步開展稅收分析、納稅評估，直至進行稅務稽查。
二、吉林省醫藥製造業稅負差異原因分析
1.增值稅稅負偏高原因分析。在416戶製藥企業中高於平均稅負8.86%的有87戶，佔全部戶數的20.91%，2007年共繳納增值稅4.57億元，佔全部應納增值稅的76.42%。此類企業共同的屬性：一是企業規模較大、生產設備技術先進、人員素質較高，資金雄厚，擁有一批自主知識產權的拳頭產品，產品附加值高，增值額大，體系較完善，形象好、商譽高，增值稅稅負也比較高。二是由於目前藥品銷售競爭的日常激烈使得醫藥產品銷售費用（主要是廣告宣傳費用）、產品研發支出較高，客觀上拉動了醫藥產品的價格，但這部分費用均不能在進項稅中抵扣，卻需要產品銷售價格得到補償，因此相應的增加了銷項稅金。三是從看，的原抵扣率較低，中成藥製造企業主要原材料基本上屬於農副產品依收購發票所列金額按13%扣除率抵扣，屬典型的“高徵低抵”，這在政策上就使我省的藥製造企業稅收負擔普遍高於其他行業。
2.增值稅稅負偏低原因分析。在416戶製藥企業中低於平均稅負8.86%的有169戶，2007年共繳納增值稅1.41億元。稅收負擔偏低的原因主要有以下幾個方面：
(1)企業集團公司的內部關聯交易，使成員企業的稅收負擔偏低。由於規模企業較大，設立了分支機構或關聯企業，因稅收政策、營銷策略的不同人爲地降低產品銷售價格分解了產品的附加值部分造成部分相關企業稅負偏低。
(2)部分醫藥製造企業生產經營良好，產品技術含量較高，由於國家宏觀政策的影響，使部分企業的增值稅稅負卻較低。主要原因是:①國家爲解決藥價虛高、就醫昂貴的問題，開展的反商業賄賂活動及實行的藥品降價政策法規的出臺，特別是“齊二藥事件”給全省的醫藥行業的生產和銷售帶來了重大的影響。受國家對醫藥政策性降價影響，贏利空間再度壓縮，稅金下降，企業增值額相對減少，造成稅收負擔降低。②藥品原材料不斷提高，特別是有些主要原材料急劇上漲，使企業產品成本提高，增值額相對減少，造成稅收負擔降低。由於國家實行的宏觀調控政策使醫藥製造受產品降價及原料漲價的雙重擠壓，直接導致企業銷售收入、稅金的下降。
(3)農副產品收購發票管理制度不健全造成稅收漏洞。 我省的中成藥生產企業所使用的原材料，有相當一部分爲藥農種植的中草藥，收購初級農產品抵扣13%，產出中成藥銷售適用17%稅率。因此對農副產品收購發票的管理至關重要。
(4)少數企業因無新技術、新產品跟進，導致銷售萎縮，稅負偏低。
3.增值稅稅負爲零的醫藥製造企業，其中有銷售收入無稅的28戶，沒有銷售收入的`132戶，兩者合計佔全省醫藥製造企業416戶的38.46%，對於這部分的企業要進行認真的稅收分析、納稅評估、納稅檢查，要深入企業進行了解，要從投入產出、購銷存、存款、現金資金流量、憑證流等角度出發，運用稅收分析、納稅評估、稅源監控、稅收稽查的聯動機制，要逐戶深刻剖析零稅負的癥結所在，堵塞稅源的跑、冒、滴、漏。
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