資訊披露是市場監管制度的基石是確保建立公平、公正、公開市場的根本前提銀行作爲特殊的行業其充分而有效的資訊披露對增進市場約束提高金融效率、完善法人治理結構、降低金融風險、增強公衆信心、進入國際市場有着極爲重要的意義而我國商業銀行在建立現代商業銀行制度的過程中會計資訊披露還存在不真實、不充分、不完善等問題如何完善商業銀行的會計資訊披露是亟待解決的重要問題
一、商業銀行會計資訊披露中存在的問題
1.披露的會計資訊不真實商業銀行會計資訊披露不真實主要表現在對貸款資產質量的高估上我國商業銀行從2002年開始實行貸款“五級分類”方法但“五級分類”方法存在主觀判斷性較大的問題極易產生人爲操縱現象因此貸款“五級分類”方法能否真實翻印現行商業銀行信貸資產狀況存在一定困難從而導致我國商業銀行對外披露的貸款餘額可能不真實;其次還表現在貸款呆賬準備的計提範圍狹小計提比例剛性有餘柔性不足實行統一低比例提取沒有充分考慮資產質量問題準備金計提嚴重不足也導致商業銀行的資訊不真實
2.披露的會計資訊不充分在商業銀行資訊披露中風險資訊是最爲重要的從巴塞爾委員會提供的披露建議看銀行應披露的風險資訊包括流動性風險、信用風險、市場風險、操作風險等對這些風險資訊的披露既要有定性資訊也要有定量資訊但從我國商業銀行所公佈的資訊看對風險資訊的披露存在不足對風險方面的情況尤其是信用風險和市場風險披露得非常少不僅定量資訊沒有而且定性資訊也很少即使是上市商業銀行其公佈的財務報告中定性風險資訊披露較多定量資訊揭示不夠
3.披露的會計標準不完善目前我國商業銀行資訊披露與國際會計標準之間還存在差異主要表現在風險披露方面國際會計準則要求將風險具體分解成信貸風險、貨幣風險、利率風險、流動性風險和公允價值五個方面分別用具體的數字、圖表加以說明所涉及的內容涵蓋資產負債表內外所有重要資產和負債而我國商業銀行的會計資訊披露中缺少對錶外資產、利率風險的量化分析標準並且未全面引入“公允價值”作爲計量屬性導致報表使用者難以對銀行的交易狀況和風險進行分析
4.披露的監管機制不完善在銀監會成立以後,對銀行業的監管職能從人民銀行劃歸銀監會行使,銀監會負責統一編制全國銀行數據、報表,並按照國家有關規定予以公佈,會同有關部門提出存款類金融機構緊急風險處置的意見和建議等銀監會透過現場和非現場的監管,對改善數據的質量,加強資訊的披露起到了導向作用但是對商業銀行資訊披露情況的監督力度和頻率對資訊披露違規、違法行爲的處罰力度還不夠在資訊收集、處理與利用資訊方面存在着一定不足沒有對各種資訊形成一定的分析能力隨着網絡資訊技術的不斷髮展銀行業監管資訊處理系統各子系統之間的協調有待於進一步完善
二、完善商業銀行會計資訊披露的建議
1.加強資訊披露的真實性在商業銀行的會計資訊披露中資產質量是關鍵指標而貸款質量又決定資產質量因此商業銀行會計資訊披露真實性的完善應體現在對貸款質量的真實性加強上商業銀行應嚴格根據貸款的`“五級分類標準”結合巴塞爾協議的要求從實披露貸款餘額正確計提準備金以提供真實的會計資訊
2.充實資訊披露的內容我國商業銀行的資訊披露中應完善定量資訊的披露如披露基於風險的資本比率的計算資訊、披露內部模型法下市場風險的計算資訊、披露資產負債表內風險暴露資訊(詳述每一類別資產的面值和風險權值)、披露資產負債表外工具的風險暴露資訊(詳述每一類別名義值、信用等值、風險權值)、披露銀行資本結構的變化及其關鍵比例和全部資本狀況的影響、披露銀行是否存在內部評價資本充足性和設定資本適當水平的程序等這些項目直接決定商業銀行經營的基礎影響資本是否充足的問題對這些項目的披露將詳細展現出商業銀行的資本充足情況從而透過將資訊傳遞給市場直接影響市場對商業銀行經營情況的判斷從而規避風險
3.建立符合國際慣例的披露標準建立商業銀行會計資訊披露制度、會計標準的建設是重要的工作在制定披露標準時必須充分考慮到與國際標準的接軌從而使會計資訊能夠全面地反映商業銀行的資產負債的流動性、安全性和效益性根據建立的披露標準商業銀行對於會計政策和會計方法的選擇要體現銀行業高負債的特點使會計報表能夠提供充分的用於衡量風險的資訊對風險的披露要認真研究每一種金融工具內在的風險確保在進行會計處理時儘可能地增加資訊的披露量從而達到對這些風險的最有效的管理
4.完善披露的監管機制針對我國監管資訊的傳遞速度慢且範圍狹窄的狀況應疏通資訊交流渠道加強多渠道、標準化的銀行業監管資訊處理系統建設提高收集、處理、利用資訊的能力;加強監管部門之間溝通、協調與資訊披露的監控力度加大對資訊披露違規、違法行爲的處罰加強法律法規的威懾力依法追究虛假資訊披露的法律責任;建立風險評估的技術平臺提高資訊披露水平從而增強披露資訊的真實性、可靠性、及時性和完整性。
綜上所述商業銀行會計資訊披露意義深遠但我國目前商業銀行會計資訊披露中仍存在資訊披露不真實、不充分、不完善等問題嚴重影響我國商業銀行自身的發展商業銀行應從以上四個方面來完善會計資訊披露從而促進我國商業銀行與國際接軌。