【關鍵詞】石油天然氣 會計覈算 油氣資產 油氣會計科目 油氣會計資訊披露
石油天然氣行業是爲國民提供戰略物資的流體礦採掘行業,其生產對象及生產經營過程都有着顯著的特殊性,而這些特殊性又決定了反映和監督這一生產經營活動過程的油氣會計覈算與一般工商不同,也就是說石油天然氣生產企業會計覈算的確認、計量、記錄及報告全過程都有其本身的特點,從而在客觀上要求和建立適應油氣生產經營活動的石油天然氣會計覈算的與,以規範石油天然氣生產企業的會計覈算過程。本文將在分析石油天然氣會計覈算特點的基礎上,對我國油氣會計覈算的科目設定體系及資訊的披露予以探討。
一、石油天然氣會計覈算的特點分析
作爲一種行業特色在會計上的反映,石油天然氣會計覈算在確認、計量以及財務報告的資訊披露方面與其他行業相比,都具有自身的特點。
1、會計確認的特點。首先是資產的確認。其他行業所擁有與控制的主要資產,主要透過商品流通領域購買獲得,資產的價值即爲實際支出。而石油天然氣企業所擁有與控制的主要資產是油氣資產,需要透過採用一定的技術手段,歷經不同生產階段而獲得。這樣,油氣資產在計價時,要注意按各生產階段劃分資本性支出與收益性支出。就看來,關於油氣資產概念的界定,至今還沒有統一的認識。美國ＦＡＳＢ公佈的19號、25號及69號檔案中,雖然提出了對油氣儲量的具體會計處理方法,但沒有從正面界定它的含義。我們認爲,油氣資產是指各採油氣區塊的油氣井與相關設施。根據國際石油大會(ＷＰＣ)以及美國石油工程師協會(ＳＰＥ)關於儲量分類的認定,其內容應包括:(1)油氣生產井、注水井、資料研究井等;(2)聯合站、油氣集輸站、計量站、注水站、壓氣站等;(3)井場裝置、熱採設施;(4)集輸油氣支管線、集輸油氣幹管線等;(5)油氣處理設施;(6)儲油設施;(7)污水處理和其他環保設施;(8)油田內部供水、供電、通信設施和其他生產用建築物。
其次,石油天然氣企業成本與費用的確認與其他企業相比,也存在它的特殊性。普通行業所發生的成本費用總是與一定的收入相配比,然而石油天然氣企業發生的主要成本費用卻不一定會帶來收入。石油天然氣企業發生的主要成本費用,與是否會發現價值儲量相關。由於油氣資源的不可再生性,其發現成本承擔着與發現價值無關的耗費。ＦＡＳＢ第19號會計檔案規定,對探明礦區與未探明礦區進行成本費用確認,把與礦權取得活動相關的部分成本以面積爲依據分配給所有勘查過的礦區,分配給已取得礦區的那部分成本作資本化處理,分配給未取得礦區的成本作爲當期費用處理。換句話說,石油天然氣企業對勘探成本費用的確認在於是否能成功發現。我國油氣生產企業通常的作法是將發現的與成功井相關的支出全部資本化,而將與不成功井相關的支出予以費用化。當地震、重力等地質勘探作業完成後,做出的地質結論無論是否發現油氣顯示,其實際支出都予覈銷,待探井實際完成時,對於未發現油氣顯示的探井成本作爲費用,而將發現油氣顯示的探井,則將有效井段轉爲生產井,列爲成本。
最後,油氣會計確認中還有一個焦點問題,即有關礦業權流轉中的損益確認。一般企業無形資產的轉讓,無論是轉讓其使用權還是轉讓其所有權,都要在轉讓的同時確認損益,而石油天然氣行業礦業權流轉中損益的確認卻不然。對於未探明礦區,若轉讓部分權益,出讓方按合同價格或雙方協議價格,衝減未探明礦區餘額,不確認轉讓損益,受讓方則按實際支付的金額增加未探明礦區成本;若轉讓全部權益,出讓方確認轉讓損益,受讓方增加未探明礦區成本。對於探明礦區,若轉讓全部權益,應按轉讓收入的數額與其未攤銷成本之間的差額確認損益;若只轉讓部分權益,應確認轉讓損益;若只轉讓探明礦區經營權而保留非經營權益的,也應確認轉讓損益。除此之外,其他任何形式的轉讓及相關交易,都不確認損益。