關鍵詞:ISO9000:2000 質量管理原則 會計師事務所執業質量體系
隨着全球化進程的推進和我國資本市場的不斷髮展完善,會計師事務所執業準則與國際接軌且業務競爭加劇,同時廣大投資者、供應商等社會公衆期望的進一步提升要求會計師事務所注重審計服務質量的提升。而國際標準化組織(ISO)於2000年12月發佈的9000系列2000版本強調質量管理體系的有效性與效率,採用“過程方法”結構的標準建立組織的質量管理體系,引導組織關注顧客、其他相關方、產品與過程,強調最高管理者的作用,將顧客和其他相關方滿意或不滿意資訊的監視作爲評價質量管理體系業績的重要手段,突出“持續改進”是提高質量管理體系有效性和效率的重要手段。
ISO9000:2000質量管理原則在新審計準則中的體現
ISO9000:2000版國際質量標準所強調的質量管理體系,是一種過程質量管理,連續、綜合性管理,動態式管理,組織自行管理和全員管理模式。其中的八項質量管理原則(以顧客爲關注焦點、領導作用、全員參與、過程方法、管理的系統方法、持續改進、基於決策實施方法、與供方互利的關係)是在總結質量管理實踐經驗的基礎上的最基本、最通用的一般規律,可以指導企業在長時期內透過關注顧客及其相關方的需求和期望而達到改進其總體業績的目的,它既是ISO9000族國際質量標準的基礎理論,又是企業進行質量管理的基本準則。
我國目前實施的新審計準則,形式上看改變了審計理念、審計模式、審計程序和取證方法等,實質上均是圍繞“審計質量的`提升”而進行的。尤其是在《第5101號:業務質量控制》中充分體現了ISO9000:2000版國際質量標準的核心理念:以出具恰當審計報告來體現對不同層面客戶的關注;要求領導層樹立質量至上的意識並透過一致及經常的行動示範和資訊傳達來反映領導作用的發揮;要求事務所注重培育以質量爲導向的內部文化並加以宣傳和實施來體現全員參與;透過制定相應的審計執業質量控制政策,重大錯報風險的識別、評估和應對程序來體現質量控制的過程方法;在業務執行中一貫堅持指導、監督、諮詢、項目組內複覈、項目質量控制複覈等來體現質量管理的系統分析方法;透過審計業務工作底稿的複覈、監控和審計報告、財務報表的市場反映來進行審計業績的持續改進;透過對客戶誠信資訊的收集、整理與分析以及重大錯報風險的識別、評估和認定分析、決策程序的應用來反映決策職能;透過客戶誠信、新業務的承接、客戶關係的保持、業務約定的解除來加強與供方互利的關係。
我國會計師事務所執業質量體系的構建模式
根據上述新審計準則中ISO9000:2000管理原則的體現,我國會計師事務所執業質量體系的構建應體現“過程”符合PDCA模式(策劃、實施、檢查和處置)的業務循環流程,包括:管理職責,產品實現,測量、分析,質量改進四大流程。此流程彼此相連,即根據最高管理層目標責任的層層落實進入審計意見的“實現過程”,透過資源管理和執業理念兩個“支援過程”保證恰當審計意見的出具,最後透過審計報告資訊使用者以及監管部門的監視、測量等來持續改進從而進入更高的階段(見圖1)。 (一)策劃
PDCA模式的第一步是策劃,即確定審計質量控制的目標及相應過程,該階段是針對事務所整體而言的,屬於戰略層面。事務所根據發展目標和宗旨,要求最高管理層在建立和保持質量管理體系時緊緊圍繞“組織的所有相關方利益”這一主題來展開。因此,事務所最高管理層是該階段的總設計師,起決定性引導作用。策劃程序包括:確定持續改進的執業質量管理目標→瞭解客戶現有、預期需求和期望→制定並宣傳事務所質量方針和目標以提高全員參與意識→確定使相關方滿意的質量管理框架並溝通。