[摘要]本文透過介紹建築施工行業的特點,對完工百分比法進行簡單介紹的基礎上,對完工百分比法在合同收入和合同成本的合理確認中運用難點和解決方法提出自己的看法。
[關鍵詞]建築施工 完工百分比 建造合同
2006年2月財政部發布了《企業準則———建造合同》,其中對建造合同的定義是,指爲建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。要求對結果能夠可靠計量的建造合同,規定按完工百分比法確認當期合同收入與合同費用。建築工程一般週期長,投資大。在工程建設期間,採用完工百分比法確認合同收入和費用,能更客觀真實地反映建造企業的生產經營狀況,更好的掌握工程項目的實際建造情況,能更好的提供合同進度及覈算期業績的有用資訊。
一、建築施工行業特點
1.建築工程多樣性和單一性相結合。根據建築設計的要求,可以進行各種類型的工程項目建設,以滿足業主需求;但同時每一項建築工程都具有獨特的性能和特定的作用,施工環境複雜多變。即使是同一種類型的建築工程,由於施工過程中受地質、氣候、水文和業主臨時變更要求的不同,其最終建築產品也會有很大的差別,這就使同一類型的建築產品即使在同時、同樣條件下施工,其最終的產品和成本不能等同,甚至差距較大。所以,建築工程項目具有多樣性和單一性相結合。
2.建築施工時間長和投資規模大。建築工程的建設週期一般較長、投資規模較大,作業要求有一定的暫停維護保養週期,使建築工程的成本易受國家宏觀政策調控、政策、市場環境、通貨膨脹等因素影響。其產品成本具有較大的不確定行,使預計總成本這一在完工百分比法中實際成本計量方法中決定性因素在初始計量中和實際執行過程中易出現較大偏差。
3.施工成本受多種因素影響。建築工程由於所處位置固定、佔地面積龐大。其生產一般露天進行,並且高空、地下、水下作業較多,直接承受、地質、水文、氣候等自然因素影響,給施工生產和機械設備帶來許多不影響。對施工工期、質量、成本帶來了許多不確定因素。往往出現不可預見成本,對預計總成本帶來較多不確定因素。
二、完工百分比法
企業在資產負債表日提供的建造合同結果能夠可靠估計的,應當採用完工百分比法確認提供的合同收入。完工百分比法是根據合同完工進度確認合同收入和費用的方法,當合同收入與合同成本相配比時,就可以採用此方法反映當期已完工部分的合同收入、費用和利潤,從而爲報表使用者提供有關合同進度及本期業績的有用資訊。建造合同準則中的完工百分比法的操作有兩個主要步驟,首先要透過一定的方法確定合同完工進度,出完工百分比,之後用這個數據來計量和確認當期的合同收入和費用。因爲要在資產負債表日用完工百分比來確認合同收入費用,所以完工進度是累計的完工進度。
根據《建造合同準則》規定,採用完工百分比確認當期的合同收入與費用必須要確定建造合同的結果能夠可靠地估計。建造合同能可靠地估計必須同時滿足四個條件: (1) 合同總收入能夠可靠地計量; (2) 與合同相關的經濟利益很可能流入企業; (3) 在資產負債表日合同完工進度和爲完成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定; (4) 實際已經發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量。
本期確認的合同收入和合同費用用下列公式計算:
本期確認的合同收入=合同收入總額×本期末止建造合同的完工進度-以前會計期間累計已確認的合同收入;
本期確認的合同費用=合同預計成本總額×本期末止建造合同的完工進度-以前會計期間累計已確認的合同費用
本期確認的合同毛利=(合同收入總額-合同預計成本總額)×完工進度-以前會計期間累計確認的毛利;
企業用上述公式計算確認當期合同收入和費用後,應分別根據建造合同的實施情況進行處理。
