［摘要］固定資產在施工企業的資產總額中通常佔有較大比例，且部分生產設備單位價值高、使用時間長，因而固定資產管理與覈算在長時間內對企業會計資訊、經營成果等造成較大影響。從實踐中我們可以發現：善意失誤、惡意利用固定資產覈算與管理的變化來人爲調整利潤指標等現象還時有發生；因此，筆者從固定資產的核算與管理體系還需不斷完善出發，就有關固定資產的會計制度建設作一些探討。
［關鍵詞］固定資產覈算與管理
一、會計資訊方面的問題
《企業會計準則——固定資產》將固定資產定義爲具有以下特徵的有形資產：1、爲生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，2、使用年限超過一年，3、單位價值較高；同時附加了兩個確認條件：①、該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業；②、該固定資產的成本能夠可靠地計量。儘管《企業會計制度》仍然有固定資產價值判斷標準，但企業在實務中可根據不同固定資產的性質和消耗方式，結合本企業的經營管理特點，具體確定固定資產的價值判斷標準；從而導致了不同企業相同時期的會計資訊不再具有可比性，甚至同一企業不同時期的會計資訊也不再具有可比性。
此外，《準則》在固定資產折舊年限、折舊方法及減值準備等方面的規定雖然也做了明確、詳細的規定，強調用實質重於形式原則來要求企業進行會計覈算與管理；但此舉實際爲某些企業人爲控制利潤創造了條件，增加了會計資訊失真的風險。
二、資產流失現象嚴重
由於企業可以自己確定固定資產的價值判斷標準，使部分企業不完全合理地提高了固定資產的價值判斷標準，使部分本應該進入固定資產覈算的資產不再按固定資產進行覈算(尤其是部分金額較小的輔助經營設備，如：辦公設備、通信工具、生活用具等),此類資產的管理程序、方式變得粗糙、簡單，使得該部分設備遠未到達使用年限，便被企業當作“廢品”提前處理，使企業資產流失現象加劇。在施工企業這種現象尤其發生的頻繁，通常有的輔助經營設備在一個工程項目（通常爲18－24個月）結束後便被變賣、處理，嚴重導致了資產流失現象的發生。
三、影響固定資產使用者的價值體現
由於施工企業生產的特殊性，同一設備在不同項目部、不同使用者之間經常變動；而對於同一設備來說，購置使用初期明顯生產能力高、維修費用低，使用後期則剛好相反，對於使用直線法折舊的企業來說，同一設備前、後期的使用者卻承擔着相同的折舊費用，這就在使用者價值體現時顯失公允、形成了明顯的偏差。隨着施工企業機械化程度的提高，機械使用費在工程造價中的比重也不斷提高（目前，機械使用費在工程造價中通常佔18－25％），這種偏差必將愈加突出。
針對施工企業固定資產覈算與管理出現的上述問題，筆者考慮能否透過採取以下措施來予以解決：
一、由於《準則》沒有明確固定資產的價值判斷標準，而《企業會計制度》規定的固定資產價值判斷標準似乎已經落後於現在的經濟發展現狀，各企業爲了覈算的一貫性，勢必自己制定並提高固定資產的價值判斷標準，由於各企業管理者思路的差異，固定資產的價值判斷標準有區別，造成會計資訊的不可比性，爲消除這種現象的發生，筆者認爲可以由施工行業主管部門根據施工行業的生產特點，生產設備、輔助設備的使用特點等因素，由主管部門制定一個固定資產的價值判斷標準、並在經濟環境變化不大時保持相對穩定，使施工企業行業內部的固定資產的價值判斷標準一致，確保施工企業內固定資產的核算與管理保持一致，從而保證行業內部的會計資訊具有可比性，保證相當時期施工行業內同一企業會計資訊的可比性。
二、爲防止企業善意行爲導致固定資產會計資訊失真，會計人員應加強相關知識的學習和經驗的積累，提高職業判斷力。由於《準則》和相關會計制度中“可選擇性”的範圍擴大，這就要求會計人員必須提高職業判斷能力，使其在對不確定性的事項進行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。會計職業判斷是會計人員一項重要而富於挑戰性的工作，職業判斷能力的強弱是一個會計人員綜合素質的反映，它不僅需要會計人員對會計理論知識和會計方法的全面理解與準確把握，也需要對企業客觀經濟環境與經營管理目標進行透徹的瞭解，良好的會計職業判斷能力要求會計人員應具有合理的知識結構和廣泛的知識面，既要精於專業又要有一定廣度，並要熟悉本單位的'實際情況，有關部門也應當積極宣傳新的會計準則和各項法規制度，對其要點、難點問題有針對性地進行闡釋和開展討論，同時組織、動員社會力量對會計人員進行全方位、多層次的業務培訓和指導，以便創造良好的外部條件供會計人員學習以有利於提高會計人員的職業判斷力。
三、爲防止企業隨意調整固定資產減值準備、折舊方法、折舊年限，惡意造成會計資訊失真，財政部門可否頒佈相關規定，在會計師事務所對企業進行審計時，不再出具簡單的審計報告，增加一項針對會計資訊的等級評估報告或者將審計報告直接改成會計資訊評估等級報告；會計師事務所對企業每年的會計資訊進行評估，針對會計資訊評估結果的等級劃分予以細化，使會計資訊使用者能更加清楚、明瞭地透過會計資訊評估等級報告來判斷該企業會計資訊的可信程度，而社會有關部門則可以對會計資訊評估結果差的企業加強監督，對連續會計資訊評估結果差的企業則進行相關處罰、直至停業整頓等。此外，還應加強會計人員職業道德規範教育，使會計人員客觀、公正、合理地處理各方面經濟利益關係的要求，防止會計人員爲某些局部利益所誘惑，會計人員良好的職業道德有時還可以對有關制度的缺陷起到部分修正作用。
四、在施工企業主管部門制定固定資產的價值判斷標準後，企業在實務中不能再將金額相對較小的輔助經營設備作爲當期費用項目進行賬務處理，企業的固定資產必定變得繁多，管理變得更加費時、費力，爲避免企業在固定資產管理方面耗費過多的資源，企業可以將固定資產從購建、使用、再到報廢、變價處理建立一套嚴格的管理制度加以約束，對固定資產進行則進行分級管理，比如：大型、關鍵的固定資產由公司總部覈算與管理；項目部管理小金額的、對經營不會產生太大影響的輔助設備，但此類設備的核算與管理必須遵循公司規定的固定資產覈算原則，公司總部對此類設備的核算與管理進行監督（如：建立臺賬，在報廢、變價處理此類設備時予以審覈、監督），從而有效地避免資產的任意流失。企業爲防止固定資產流失的發生，還應加強盤點工作的實施，盤點工作最好由資產管理部門、資產使用部門、財務部門共同參加，全面盤點工作則保證每年進行一次。
五、目前對於施工企業來說，其固定資產覈算若採用加速折舊法，基本不符合有關規定的各項條件和要求；然而，如果固定資產採用直線法計提折舊，那麼同一固定資產前、後期使用者的價值體現顯然有失公允，而且施工企業的設備使用情況具有較強的季節性，多數設備有冬歇期，這樣更加重了固定資產使用者價值體現的失衡。筆者認爲解決這個問題可以採用下列方法來處理：固定資產（由公司總部管理的大型、關鍵設備）的折舊由公司總部每月計提，但公司根據設備的新舊程度參照折舊金額每月對項目部收取租金而不是按折舊金額收取費用，以此來平衡同一設備前、後期實現效益的差異。
目前，儘管我國已制定了《準則》等相關制度，從各方面對固定資產的核算與管理進行了約束，但是，從實務中我們可以發現：善意失誤、惡意利用固定資產覈算與管理的變化來人爲調整利潤指標等現象還時有發生；因而，筆者認爲固定資產的核算與管理體系還需不斷完善，有關固定資產的會計制度建設還任重道遠。