改革開放推動財政理論的發展1
改革開放推動財政理論的發展2
改革開放，爲加強國民經濟科學管理和國際經濟對比的需要，我國對產業分類和國民覈算制度進行了重大的改革，確認以服務爲主要內容的第三產業的生產性質，推行包括第三產業在內的新國民經濟覈算體系。這個改革直接影響了財政收支的經濟性質，並對財政理論引發了一系列新的問題和變化，進一步推動財政理論的發展。下面擬就有關理論問題作一些研究探討，不當之處，懇請專家學者給以批評和指正。
財政學史中衆多理論存在源於生產而又輕於生產的不足
本文傳統財政理論的創立者，公推亞當·斯密。1776年，亞當·斯密在他的名著《國民財富的性質和原因的研究》(即《國富論》)中，就國家的支出、賦稅、國債等問題作了闡述，提出了平等、確定、便利和最小費用的稅收四原則。亞當·斯密的財政理論在資產階級財政理論中佔有相當重要的地位，被譽爲“財政學之父”。
之後，薩伊、李喜圖等經濟學家對財政理論都作了深入的研究。19世紀下半葉，德國新歷史學派代表人物瓦格納推出了代表鉅著《財政學》，瓦格納爲代表的德國財政學在很大程度上爲現代財政學奠定了基礎，對以後西方的財政理論和政府的財政決策產生了較大影響。
1928年，福利經濟學派創始人庇古，根據他的福利經濟學原理，認爲國民收入總量愈大愈好，國民收入分配愈平均愈好，他把財政視作實現這兩個目標的重要工具。庇古的福利財政理論把財政學的發展推進了一大步。
本世紀30年代，傳統財政學讓位於現代財政學，國家運用財政手段干預經濟，成爲這一時期財政理論的主旋律。60年代末、70年代初，由於經濟滯脹現象的出現，供給學派、貨幣學派提出了與凱恩斯學派不同的財政政策主張。
作爲區別於傳統財政學的一個重要特徵，公共產品、公共選擇成爲現代西方財政學的重要研究對象。穆斯格雷夫等財政學家都在這個研究領域作出了重要貢獻。美國經濟學家布坎南因爲深刻地剖析了決定稅收水平和支出水平後面隱藏的政治背景，獲得了1986年的諾貝爾經濟學獎。
我國社會主義財政理論經歷了幾十年的發展歷程，其基本內容主要源於三個方面：(1)馬克思主義理論，包括剩餘價值理論、再生產理論、階級學說、國家學說等。(2)我國傳統的理財觀念和文化背景。(3)前蘇聯模式。
財政理論諸學派中居主流地位的是“國家分配論”，認爲財政是以國家爲主體的分配，其本質是以國家爲主體的分配關係，持這一觀點的著述把財政定義爲國家依靠其所擁有的公共權力，強制地、無償地佔有和支配一部分社會產品，以滿足和實現其自身職能的需要，從而由整個社會產品分配中，獨立出一種由國家賃借政治權力(公共權力)直接參與的社會產品分配。
持“剩餘產品決定論”者不同意國家賃借政治權力參與社會產品分配的觀點，認爲所有權與經營權的分離，作爲社會扣除的現成形式以及商品經濟的發展，是財政分配得以發展的因素，且所有權和社會扣除是決定因素。
“社會公共需要論”認爲財政是爲滿足社會公共需要所採取的分配形式。還有“再生產決定論”等等，各自從不同角度來理解財政的範疇。
上述諸觀點中，“國家分配論”的觀點已被國內絕大多數財政學教材所採用，財政分配的強制性、無償性被界定爲財政的本質特徵。社會主義財政的作用概述爲社會主義國家憑藉政治權力和生產資料所有權，在參與社會產品的分配過程中，調節、控制、反映、監督財政收支和國民經濟各方面的運動，具有分配職能、調節職能和監督職能。
綜上所述，歷代經濟學家都關心和研究財政問題，並對財政理論、財政本質作了很多創造性的論述，大大促進了財政理論和實踐的發展。諸財政理論包括福利經濟理論、公共需求理論、國家分配理論等等，觀點各有不同，有的差別很大，但它們也有其共同的特點，就是認爲財政來源於生產——剩餘產品或國民收入，依靠國家權力，透過稅收等方式取得財政收入，實現各自的目標和任務——滿足國家需要、均等分配收入、實現公共需求等等，而輕於或疏於研究財政與生產發展的直接聯繫。這在現代生產大分工、大協作、第三產業大發展的情況下，顯然存在欠缺和不足。財政收入來自三次產業的創造，而財政支出也主要用於三次產業，特別是公共產品部門的發展。三次產業的勞動合稱社會勞動，社會勞動創造價值則是財政收支的本質所在，社會勞動創造價值應該成爲財政學的基礎性理論，國家權力只是方便履行其職能而已。下面分成幾個問題作進一步闡明。
M之中存在Mc，是改革開放對剩餘價值和財政理論的重大發展和推進
長期以來，我國採用物質生產觀點，只承認工業，農業、建築業和商業、貨運業的生產性，號稱五大物質生產部門。國民覈算制度規定只對五大部門的活動成果計算產值，對於文化教育、科學研究、衛生醫療、生活旅遊和國家管理等部門，統統是非生產部門，不作爲生產活動，採用MPS國民覈算制度，對它們規定不計算產值，作爲國民收入的再分配處理，這對比西方國家和廣大發展中國家的核算制度SNA存在極大的不同。改革開放，面向世界，深感物質生產觀點不適應國民經濟發展和國際經濟對比的需要，決心改革，確認上述以服務爲主要內容的`第三產來的生產性，稱爲非物質生產部門，並多方採取措施，大力發展第三產業，逐步改變了我國原來第三產來嚴重滯後，直接影響國民經濟全面發展的落後狀況，取得十分可喜的成果，下面是我國和幾個國家的歷史對比材料。
第三產來佔國民經濟的百分比おおお
國家19701980198519901991-1994間的一年
中國
美國
日本
英國
摘自《世界統計年鑑》1996年，中國統計出版社出版。
相應地，經過國務院的批准，我國國民覈算制度也進行了重大改革，引進了聯合國制定的國民覈算制度SNA，拓寬了國民經濟覈算的範圍，對第一二三次產業的活動，統統作爲生產活動，並計算產值，這是一個巨大的改革和變化。
國民經濟是一個有機整體，作爲社會再生產的基礎環節拓寬了，其他再生產環節——分配和使用，也必須相慶地變化。根據三方等價原則，國民生產=國民分配=國民使用，即生產量、分配量和使用量應保持相等。同樣，根據國民經濟覈算的平衡原則：“生產範圍劃在哪裏，產值指標主算到哪裏，中間
消耗和最終使用也算到哪裏，初次分配和再分配、原始收入和派生收入就在哪裏分界。”現在生產範圍拓寬了，由物質生產擴大到包括服務爲主要內容的第三產業，分配和使用的範圍也要相慶地擴大。過去對文化教育、科學研究、生活旅遊、城鄉交通和國家管理等公共產品的部門，統統不作爲生產部門、不計算產值，當然不能算使用。現在不同了，處了產值就要算使用，用於正常生產的臬中間消耗，用於人們消費積累的算最終使用。也就是工業、農業、建築業等物質生產和非物質生產部門，因爲生產需要
享用公共產品(或稱爲公共服務)就要作爲中間消耗，並應給以相應的報酬。這些報酬應該和生產耗用的原材料、零配件一樣，作爲C，計入企業的生產成本。但對這些公共產品、公共服務的報酬，例如安全服務、城鄉交通服務、文化教育服務、國家管理服務等，都不好直接計費，很難直接支付。世界各國都採取稅收的形式，向財政稅務部門繳納，再由財政給上述公共服務部門撥款，作爲“再生產”之用。稅收是剩餘價值M的組成部分，因而原來剩餘價值M中的相當部分，在此已經不是什麼剩餘了，而是企業享用公共服務的一種報酬和費用。對公共服務支出這種形式上爲M而裨上爲C的支出，我們稱之爲Mc，數量很大，但內容複雜，除了爲生產服務外，還有相當部分是爲個人消費和社會消費服務，難以計處，在國民經濟覈算中，只好冒擴大國民收入總量的失誤，作“政府消費”或“社會消費”外理。根據諾貝爾經濟學獎金獲得者、在美國有國民收入之父之稱的S·庫茲涅茨早期的計算，在許多國家其擴大數佔GDP的8.1%，並有逐步增加的趨勢，①現在已經大大超過這個數字和比例。
財政收支一般都講是剩餘產品、剩餘價值或國民收入的一種分配，而Mc實質上是一種費用支出，是一種償付，是成本開支中的C，從性質上它不屬於國民收入的內容，因而國家分配理論、福利經濟理論、公共需求理論等所講的內容，與此不相符合，也就是擴大生產範圍、對公共產品部門計算產值以後，改變了原有財政收支的經濟性質，從而推動財政理論的發展，並且顯著地表露出了原有諸財政理論觀點存在着偏頗和不足。
國民經濟包括無以計數的部門和單位，彼此實行社會大分工、大協作，保證社會再生產正常而有秩序序地進行。只有實行大分工、大協作，才能大幅度地提高勞動生產率，也就是說任何一個企業的正常生產，取得盈利，建築在其他衆多企業大分工、大協作的基礎上。否則，離開社會的分工協作，離開公共服務部門的支援，包括安全服務、交通服務、文化教育服務、國家管理服務，生產馬上就要停頓，處於癱瘓之中。企業享用各種公共服務，就要給以報酬，不給報酬，公共服務部門就無法存在下去。爲了保證社會大分工、大協作，保證社會生產正常有序地進行，一如前說，企業採取“納稅”的形式加以支付，形成納稅雙方的收支往來的經濟聯繫，透過對公共服務部門的經濟往來剖析，可以使納稅、收稅者雙方取得下面的共識：
(一)任何一個生產部門和單位，都享用了公共產品或公共服務，凝結了公共服務的勞動，需要給以相應的服務報酬，作爲成本開支中的C，公共服務不便直接計量和支付，一般採用稅收的形式，使得M之中存在M。
(二)公共服務部門向社會提供的公共服務，不是天上掉下來的，是有關部門勞動投入的成果，必須得到報酬或補償，否則公共服務就要停頓，社會再生產就不能進行。
(三)公共服務部門應提供更多更好的公共服務，促使各企業更好地發展，進一步降低中間消耗和提高勞動生產率。
有了上述三點共識，對於收稅和納稅者雙方，可以起到良好的推動和協調作用。
對於納稅者，各企業瞭解自己之所以能順利生產，是因爲享用大量的社會公共服務，他們的產品和盈利中，凝結了公共服務部門的勞動，不能無償佔有，應該給以相應的補償。得之於衆，還之於衆，從而會大大減少納稅者的心理矛盾和阻力，心誠意服地納稅。
對於收稅者，有了上面的認識，確認收稅主要是對公共服務部門的服務報酬，不是對企業外加的額外負擔，就可以理直氣壯地向納稅者收稅，並且和各種逃稅潛心稅的行爲作鬥爭。(當然，稅收中也包括了一部分再分配的份額)。收稅是對過去，用稅即撥款是對未來，國家財政要進一步根據社會發展的需要，辦教育、辦科學、搞好國家管理，發展社會公用事業，爲一二三產來的發展，爲社會勞動創造價值和使用價值，提供更好的硬軟環境和條件。
既如此，財政的收支與社會生產密切相聯繫，財政理論研究就應該反映這個實際，並進一步促進財政理論和實踐的發展。在此，國家分配論、福利經濟論和公共需求論等等，都無法說明財政收支的上述主體內容，只反映財政收支的一部分內容，不能以偏概全。一二三次產業的勞動合稱社會勞動，社會勞動創造價值則形成了財政收支和財政理論研究的重要內容。既是出發點又是歸宿點，作爲理論建設來說，社會勞動創造價值是基於改革開放、基於擴大生產範圍，大力發展第三產來產生的，一句話，改革開放推動財政理論的發展。
社會勞動創造價值，一方面作爲商品二因素中的“價值”，始終和商品的“使用價值”聯繫在一起，它代表着無以計數、琳琅滿目的商品和勞務；另方面，社會勞動創造價值主要是指創造剩餘價值，同等勞動在同等時間內，創造更多的剩餘價值的產品，也就是提供更多的商品和勞務，既有生活資料，又有生產資料，以滿足人們日益增長的物質和文化生活的需要。所以講財政學以社會勞動創造價值作爲基礎理論，就是講財政理論研究不能就財政論財政，或者是僅僅考察社會福利、公共需求、國家憑權力分配國民收入等等，而是要把財政收支立足於生產，優化資源配置，落實在生產的發展上。生產發展，財源擴大，使財政與經濟密切聯繫，相輔相成。當然，財政還有基他職能，如公共積累、社會福利等等，但均應以生產爲中心，使財政收支建立在更加堅實可靠的基礎上，並且對財政工作和財政理論建設，賦予更爲重大的任務和使命。
優化資源配置，賦於財政部門以更爲重大的任務和使命
資源有人力、財力和物力資源，其中包括自然資源。在市場經濟條件下，財務資源乃是最重要的資源。有了財務，透過各類市場，可以僱請勞力、購買生產資料，以及租購各種自然資源，以彌補其他資源的配套和不足。財政部門職司財務分配，對國家資源的分配起着十分重要的作用。財政部門決不是單純的管收管支，平衡預算，崦是要立足於發展生產，滿足需要，以優化資源分配，協調經濟關係爲己任，發展社會生產力，爲社會勞動更好地創造價值和使用價值，提供更好的環境和條件。也就是隨着生產範圍的擴大，財政部門肩負着更爲重要的任務和使命，要求在如下幾方面發揮其特定的功能和作用。
(一)發揮對經濟增長和產來結構的調節作用。財政收入主要來源是稅收，商品稅、所得稅和其他稅，稅率提高，稅額嗇，企業收入會相應地減少。財政集中的財力除了作爲公共服務的報酬外，還有一部分用於擴大再生產、用於短線產品或關鍵產業，對比留給企業安排和支用，結果自然不同，影響經濟增長和產業結構，
對國民經濟發展的速度和比例起調節作用。因此，如何確定稅種和稅率，以什麼方法計證，要不要採用累進制或採用什麼標準的累進制計徵，其中大有學問。稅率作爲一個重要的經濟槓桿，在市場經濟條件下，作用很大而且更爲重要，要求財政部門會同有關各方，以國民經濟爲整體，瞻顧發展前景，加以研究和確定。應該看到，我國財政收入在國民收入中的比重，比過去大大地降低了，國家可以運用的財力，特別是用以解決重點項目、克服薄弱環節、促進國民經濟的協調發展的能力，已經明顯地降低了。這要求財政部門會同有關部門，從社會勞動創造價值、優化資源配置、協調產業關係、提高社會經濟效益來綜合加以研究和確定。
(二)發揮對公共服務部門規模結構的優化作用。作爲公共服務部門，文化教育、科學技術、社會治安、城鄉交通和國家管理等部門必須有一個合理合適的規模結構，而且會隨着經濟技術發展和政治形勢的變化而變化。社會不穩定，安全無保證，一切生產再生產都夫法順利進行。現代高科技，教育是基礎，必須把科技教育放在重要地位，實行科教興國，但都不能脫離現有的經濟技術基礎。財政撥款，大增小增或者減少，優化資源配置，使公共服務部門保持合適的比例，這要求對國民經濟各部門的現有基礎和發展前景有着充分的瞭解，統籌兼顧，科學安排，從而使財政
撥款建立在促使各公共服務部門優化資源配置，爲社會勞動創造價值提供更好硬軟環境的基礎上。
(三)發揮對生產發展與社會保障的協調作用。發展生產，滿足需要是人類社會的永恆主題，由此產生的效率與公平問題，在經濟學中一直是很難解決的課題。發展生產必須講究效率，滿足需要要求注意公平，建立必要的社會保障體系。但二者是矛盾的統一。在不同經濟技術條件下，有不同的比例標準，過多過少都不好，要求財政部門發揮其必要的協調作用。企業財務屬於企業範圍，但衆多財務制度是由財政部門制定的，直接影響企業的生產成本和收入分配。財政部門集中的國民收入，一部分也用於社會福利，應該統盤安排，發揮其協調作用。在中國，社會主義公有制，一部分國有企業效益低下，長期存在虧損，需要財政補貼或抵消財政收入，顯然是不正常的。但事關職工的基本保障、起碼的生活條件，又非開支不可。不正常的情況不容許長期存在，它在很大程度上削弱了財政對生產發展和社會保障的協調能力，一定要透過企業改革加以徹底的解決。
三大作用都直接聯繫到財政的優化資源配置，把有限的財務用到最需要的地方去，人盡其才，物盡其用，調動一切積極因素。但要了解，所有收支都不能僅看數量，不盾質量，質量更爲重要，並直接影響數量。一個部門高質量，以較少的人辦較多的事，而且辦得很好，對財政十分有利；而另個部門低質量，撥款雖多，但人浮於事，而且揮霍浪費，效益低下，直接影響財政對優化資源分配功能的發揮。應該說，這是財政工作最大的不幸。爲此，財政必須把部門單位的質量考覈和講究效率放在首位，並且有法律保證，加強法治，革除不正之風，才能使財政部門發揮其應有的功能和作用。
理論源於實踐，高於實踐，並指導實踐。伴隨改革開放對財政工作提出的新課題新任務，必然會推動財政理論體系的相應發展，特別是關於社會勞動創造價值、財政收以性質改變的內容；調整結構，建立與財政實踐相配套的新財政學理論體系。お