據實列支下企業福利費的核算處理

新會計準則取消了原“應付工資”、“應付福利費”會計科目、增設“應付職工薪酬”科目覈算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“解除職工勞動關係補償”等應付職工薪酬項目進行明細覈算，即將職工福利費列入職工薪酬範圍覈算。 　　《企業會計準則第9號———職工薪酬》應用指南規定：“沒有規定計提基礎和計提比例的，企業應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發生金額大於預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發生金額小於預計金額的，應當衝回多提的'應付職工薪酬。” 　　例如，某公司2008年6月，當月應發工資500萬元，其中：生產部門直接生產人員工資150萬元；生產部門管理人員工資60萬元；公司管理部門人員工資100萬元；公司專設產品銷售機構人員工資90萬元；建造廠房人員工資60萬元；內部研究開發部門人員工資40萬元。 　　公司根據2007年實際發生的職工福利費情況，經計算2007年全年實際發生的福利費與工資總額的比重爲4%，企業將該比例作爲2008年福利費的提取比例，職工福利的受益對象爲上述所有人員。 　　年度終了，企業應將福利費調平，年末福利費不應存在餘額，少提補提，多提衝回，即：福利費當期實際發生金額大於預計金額的，應當補提福利費，借記“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目；當期實際發生金額小於預計金額的，應當衝回多提的福利費，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“管理費用”科目。