【摘要】在網絡時代，互聯網絡的普及使會計環境、會計依賴的技術手段發生改變人而使決策有用性成爲財務會計的首要目標。在此目標下，藉助於企業業務流程重組的經營哲理，對現有的會計業務流程進行重組，依靠國際互聯網、網絡數據庫組織結構技術、面向對象的計算機技術等，建立以決策模型驅動、企業主要提供標準化的源數據資訊、網上實時財務報告系統等爲特色的會計業務新流程。
【關鍵詞】會計目標業務流程重組網絡決策模型驅動面向對象技術源數據資訊實時財務報告系統
會計業務流程是爲實現會計目標服務的，其與會計所依賴的技術手段一起成爲會計目標的實現途徑。隨着世界經濟的發展，人們對會計的依賴程度加強，也提出了越來越高的要求和期望，然而，在網絡時代即將來臨之際，原有的技術手段和會計業務流程是無法滿足會計資訊使用者日益增長的資訊需求，從此引至的是批評和責難。在人們走入新千年之際，計算機及網絡對人們的影響是非常巨大的，計算機網絡不僅給人們帶來了驚喜，同時也給人們帶來了思維方式的改變，人們對計算機網絡的重視程度幾乎前所未有。網絡技術成爲了會計界的研究熱點，同時也爲會計擺脫目前的困境提供了契機。本文從會計目標出發，藉助於業務流程重組（BusinessProcessReengineering）的經營哲理、網絡數據庫技術以及計算機中的面向對象技術（ObjectOrientedTechnology），對現有的會計業務流程進行重新設計，使會計業務新流程能較好地實現“決策有用性”的會計目標。
一、對網絡時代會計目標的思考
在西方國家的會計研究中，一般將會計目標作爲財務會計概念框架的邏輯起點。在會計實踐中，會計目標又決定了會計的程序和方法。按照資訊論和系統論的觀點，會計是一個資訊系統。“既然是一個人造的資訊系統，就必然要有一個目標，以達到指引系統執行方向的作用。因此，財務會計的目標可以說是財務會計系統執行所期望達到的目的或境界，它的內容受到人們主觀願望的影響”[1]。會計是一定環境下的會計，受到社會經濟環境、物質技術環境等的影響，會計目標的選擇不能脫離現實條件，否則，就成爲毫無希望的夢想。在不同的社會經濟環境、物質技術環境下，人們對會計的根本看法存在差異，從而導致對“所期望達到的目的或境界”的要求不同；而在會計實踐中，爲了實現不同的“目的或境界”，必須設計出相應的會計業務流程實現之。如果在某一時期，會計行爲能夠滿足人們對其的期望和要求，則會計事業將達到繁榮和昌盛。否則，會計受到的是批評和責難，還有可能使資訊使用者尋求其他資訊來源渠道。同時，會計目標又成爲會計業務流程的設計導向，會計業務流程的一切內容都必須圍繞會計目標而協調地發揮作用，即透過優化會計業務流程來實現會計目標。
會計目標一般是指財務會計目標，是不斷髮展變化的。美國會計界在70、80年代形成了關於會計目標的兩個具有代表性的流派，即經管責任學派和決策有用學派。經管責任學派主要從顯性的委託代理關係出發，認爲資源的受託方接受委託，管理委託方所交付的資源，受託方因此承擔了（1）合理有效地管理與使用受託資源，使其儘可能地保值增值的責任；（2）如實地向資源的委託方報告其受託責任的履行過程與結果的義務。受託人向委託人報告義務，即成爲企業會計所要完成的目標。而決策有用學派認爲，財務報告的目的是爲了向會計資訊使用者提供對他們決策有用的資訊。決策有用學派認爲會計資訊使用者包括目前的和潛在的投資者、債權人以及其他使用者，而決策有用資訊主要包括兩方面內容：一是關於企業未來現金流量的金額、時間和或然性的資訊；二是關於經營業績及資源變動的資訊。
管理當局的受託職能是主導財務會計目標的早期觀點，管理當局是資本提供人授權控制其部分財務資源的受託人，財務報表就是提供給資本提供人易於評價管理當局受託關係的報告。經管責任觀所認定的兩權分離是所有者和經營者都十分明確，沒有模糊缺位的現象，如果受託者不能完成既定的目標，所有者可以更換並尋找新的經營管理者。然而，由於資本市場程度的增強介入，使得委託方變得模糊，不僅包括目前的還包括潛在的資訊使用者，管理當局的經營績效如果不能令人滿意，所有者一般不直接更換管理者，而是透過資本市場賣出這部分產權，購入投資者認爲有效的產權。特別地，股份制已成爲現代企業主要組織形式，在世界範圍內被廣泛採納，使社會資源的所有權與經營權的普遍分離成爲市場經濟的主要特徵之一。人類在進入20世紀的90年代後，計算機技術得到快速發展，計算機的處理速度、儲存能力等實現了質的飛躍，以及隨着計算機相關的各技術的發展，如通訊技術，特別是遠程通訊技術、互聯網絡技術等，使代表資源所有權的證券在非常廣泛的範圍內進行交易成爲可能（在二十一世紀，資本市場有走向全球化的趨勢）大量潛在的交易買方的存在，使潛在的投資者、潛在的債權人等成爲會計資訊的使用者，要求企業提供對他們具有決策有用性的資訊成爲必然。