摘 要 財務管理、管理會計、成本會計是會計專業三門並列的核心課程,對於三者部分內容交叉重複的現象,理論界一直爭論不休。本文首先對三者的層次關係作出分析,然後分別從歷史淵源、學科發展和教育目標三個角度出發,提出了承認現狀、面向未來、樹立現代性的大學科觀念的建議。
當前,理論界關於財務管理、管理會計、成本會計三者重疊內容的歸屬問題一直爭論不休。造成這種局面除了因爲一些內容確實具有學科之間的共同性外,還在於長期以來我國“大財務”與“大會計”的觀念根深蒂固以及一些學者一味強調自身學科的重要性,而對其它學科抱有偏見。本文擬對如何解決三學科的重疊問題,談一點粗淺的看法。
我們認爲,要想解決三學科之間的重疊問題,首先應弄清楚他們之間的相互關係。根據概念的種屬關係,財務管理、管理會計、成本會計應分別屬於不同學科層次。
財務管理屬於第一層次,它與會計學是兩門並列的學科。二者在理論上和實際工作中密切聯繫,但在本質、對象上均不相同。財務管理是對企業資金運動及其所體現的財務關係所行使的直接管理,它所從事的具體工作包括對資金的核定、籌集、運用、收回、分配,它的目的是優化財務狀況和提高財務成果。而會計則是一個資訊系統,它不會直接和具體地參與到企業資金運動的管理中去,它所從事的是會計確認、計量、記錄、彙總報告,它的目的是向各方提供用以決策的資訊,這種資訊要考慮到企業管理和財務管理的需要。因而,就區別不同學科的兩個基本因素來看,財務管理與會計是存在明顯區別的。正因爲如此,教育部1998年頒佈的《普通高等學校本科專業介紹》將財務管理與會計學並列列示在管理學中工商管理學科下,這爲兩學科今後的發展指明瞭方向。
管理會計屬於第二層次,它與財務會計組成會計學的兩大分支。自從1952年世界會計師大會上正式透過了“管理會計”這一名詞,標誌着管理會計作爲一門相對獨立的學科正式形成和得到人們公認後,導致了現代會計被劃分爲財務會計和管理會計兩大分支。在近50年的發展歷程中,隨着系統管理學派、權變管理學派、資訊經濟學、代理人理論、行爲科學等新興管理學說被引入管理會計,使得會計與管理之間的關係更爲密切,內容更加豐富,技術方法更加先進。事實已經證明,管理會計的確是作爲一個與財務會計相異的學科發展起來的,而且世界上許多會計組織也都成立了專門研究管理會計的專門委員會,這說明大家的認識是基本一致的。因此,目前少數學者認爲管理會計不應單獨存在的看法是不妥的。
成本會計屬於第三層次,它作爲會計資訊系統的一個子系統,記錄、計量和報告有關部門成本的多項資訊,這些資訊既爲財務會計提供資料,又爲管理會計提供資料。其中,成本覈算的結果要用於資產計價和收益確定,並且成本的形成、積累和結轉的整個程序要納入以複式記賬爲基礎的財務會計框架中,由此,成本覈算部分被公認爲財務會計的七種專業方法之一。而根據成本數據所進行的成本預測、成本決策、成本控制、成本考覈內容,是爲企業管理當局內部決策提供依據以及對內部人員進行業績評價,顯然屬於管理會計的範疇。因而,整個成本會計就分屬於財務會計和成本會計兩大系統。
在分清財務管理、管理會計、成本會計三者的層次關係前提下,可以根據重複內容的本質、對象、作用等將其對號入座。但在此我們並不認爲這種嚴格劃分學科界限,使之涇渭分明的做法就會促進各學科自我完善的縱向研究。相反,我們建議:承認現狀,面向未來,三學科都可以堅持“爲我所用,有所創新”的原則,努力向現代性的大學科發展。首先,從歷史淵源角度看,現代意義上的財務管理、管理會計、成本會計均產生於20世紀20年代。這一時期,資本主義處於迅速發展的時代,工業化浪潮紛至沓來,各種形式的企業不斷出現,規模迅速膨脹,促使管理理論走向成熟並被廣泛地應用於企業之中。其中最爲著名的就是泰羅制度,爲配合泰羅科學管理的需要,成本會計引進了“先算後幹”的標準成本法和預算控制,而這也被公認爲管理會計雛形的形成。同時,爲滿足生產不斷髮展而對資金的需要,形成了以資金籌集和有關證券發行爲核心的理財理論,標誌着財務管理的初步形成。二戰之後,科學技術日新月異,生產力迅猛發展,市場競爭十分激烈,促使三學科不斷改進提高,同時衆多新學科、新理論的涌現也爲三學科的發展提供了廣闊天地,尤其是行爲科學、數量管理學派等理論被管理會計和財務管理大量吸收採用。此時,財務管理的重點從資金籌集、運用轉向設計多方面利益關係的分配,如廣泛實行預測、加強預算控制、建立責任中心。管理會計增加了預測、決策方面的內容,完成了由執行型向決策型轉變。成本會計積極開展成績預測與決策,提出了目標成本、質量成本、作業成本等概念。顯而易見,早期的成本會計與管理會計實際上是密不可分,它們具有相同的歷史背景和理論基礎。三學科發展的後期,其歷史背景與理論基礎仍有類似之處,其縱深研究的內容也出現了交叉重複的現象,管理會計和財務管理更爲接近。可見,三學科在形成、發展歷史上界限從來就沒有清晰過。