摘要：隨着社會的進步、科技的發展，傳統的成本管理方法對於高新技術企業已不再適應，創新成本管理模式是高新技術企業面臨的一項重要課題。透過剖析傳統企業成本管理模式存在的問題以及高新技術企業成本管理的特點，提出適合高新技術企業成本管理的新模式，並建議注重作業成本法的應用，提高作業效率，增強企業自身的競爭優勢。
關鍵詞：高新技術企業；成本管理；作業成本法
一、引言
伴隨着科技的進步，資訊化時代悄然而至，高新技術企業逐漸成爲企業發展的主導方向。高新技術產業的發展，可以讓我國的經濟更加集約化，是我國產業結構得以改變的一個轉機。在國家政策的扶持下，高新技術企業的數量與規模與日俱增，已經成爲關係國家命脈的產業，在國家的發展當中，有着舉足輕重的地位。高新技術企業在快速發展過程中也產生了一系列的問題，其中不可忽視的問題之一就是成本管理問題。高新技術企業與傳統企業有着很大的不同，兩個企業所處的環境與時代背景也截然不同。高新技術企業注重技術的創新與進步，生產機械化自動化程度高，節省了大量人工成本。隨着社會的發展大衆的需求也在不斷的改變，變得更加的豐富多彩、多種多樣，企業爲了滿足消費者需求，就要改變自己的生產結構，來適應社會的發展。成本管理也隨之改變，人工成本爲主要覈算內容的成本會計已經跟不上社會的需求，不能準確地反映產品的成本。
二、高新技術企業成本管理理論概述
（一）高新技術企業界定及特點
高新技術，國際上的界定是指對一個國家的經濟發展生產生活有着不可忽視的影響力，並且具有一定的社會意義和經濟意義，使傳統產業產生根本性改變或能形成產業的新技術或尖端技術。高新技術一般包括六大領域：生物技術、資訊技術、新材料技術、新能源技術、空間技術和海洋技術。上述的科學技術會在未來得以快速發展，變成有強勁實力的高新技術企業圈並且佔據着廣闊的市場。在我國對高新技術企業是這樣界定的：①在高新技術界定的範圍之內從事一種或多種高新技術產品的及其產品的研究、開發、生產和經營業務；②企業擁有自己的獨立覈算體系，並且自己從事生產經營活動自負盈虧；③企業的負責人必須熟悉生產經營和研究開發的過程，具有專業素養的高科技人才，並且是企業內專門針對高新技術這方面的人員；④具有大專以上學歷的科技人員佔企業職工總數的百分之三十以上，從事高新技術產品的研究、開發的科技人員佔企業職工總數的百分之十以上，從事高新技術產品生產或服務的勞動密集型高新技術企業，具有大專以上學歷的科技人員佔企業職工總數的百分之二十以上；⑤有十萬元以上資金，並有與其業務規模相適應的經營場所和設施；⑥高新技術企業用於產品技術的開發研究的花銷佔年總收入的百分之三以上；⑦高新技術企業的收入主要包括：科技創新取得收入、研發高新技術產品取得的收入；⑧擁有自身嚴謹規章制度和財政法規；⑨企業的經營期限在10年以上。高新技術企業是在一定的高新技術領域內國家着重扶持的企業，致力於研究開發新興技術，並將研發成果應用到實際中去。形成具有自己特色的，獨立自主的知識體系，並以此爲依託開展日常的生產生活的企業。高新技術企業是知識密集、資金彙集的經濟實體，這就決定了高新技術企業具有高投資、高收益、高風險、高滲透、高競爭、短週期的特點。
1.高投資。高新技術企業前期對於產品設計、科技研發方面投入的人力、物力、財力都比較多，高新技術企業要想生存發展下去就要一直不斷的致力於科學技術的研究和開發，並且應用到企業的生產經營活動中去。所以一般的情況下前期投入和費用會比較多。
2.高收益。在日常的投資活動中，有收益的地方就會存在風險，風險和收益總是相伴而行，一般情況下，風險比較大的時候收益也會相對的高一些，同理，風險比較小的時候也不會有那麼大的收益，所以，風險和收益一般是同向變化，高新技術企業要承擔巨大的風險，同時也會取得客觀的收入。據統計，一旦高新技術企業成功，其盈利通常在30%到50%之間。傳統企業中一般很少會出現像高新技術企業這樣高的收益率。
3.高風險。高新技術企業前期一般投入的會比較多，特別是在科學和高新技術研究中的投資，在這個過程中，有很多東西都充滿着未知數，失敗意味着滿盤皆輸。在高新技術企業中成功的將科技應用到商品中去，僅僅只有50%的項目可以實現成功，實現成功的項目也僅有45%能夠將實驗成果轉化成真正的商品，企業中商品化的項目達到30%纔可以實現效益。由上可見高新技術企業所面臨的風險是巨大的。
4.高滲透。高新技術企業會根據消費者的各種需求來生產符合消費者需求的產品，這樣有利於更快地佔領更廣闊的市場。高新技術企業生產的產品一般都是擁有本企業自身的特色，性價比也比較高，因爲高新技術企業生產過程中依託着先進的科學技術，自身擁有一定的創造性。每個企業科技研發的角度都不同，所以每個高新技術企業一般情況下會擁有企業自己獨有的技術，別的企業都沒有隻有本企業有，這樣生產的產品很難實現大衆化，因此，會獲得相對較高的收益。高新技術企業憑藉着自身的優勢快速發展。
5.高競爭。高新技術企業前期投入的較大，而且我國的科技研發能力都比較強大，所以高新技術企業的競爭壓力還是較大的，高新技術企業要想適應社會的發展，其本身就應該具備一定的實力，否則無法在業內立足。科技的創新意味着改變和更替，高新技術企業產品多變且替換速度快，對於科學技術有着很高的要求，成本費用花費的也比較大，風險也比傳統企業要高很多，這就決定了高新技術企業在競爭激烈的市場中如果不前進就會被淘汰的這一殘酷現實。又由於高新技術企業在同一個科技研發項目上的看法的深度和角度會有所不同，所以企業的產品側重點會有所不同，但是相關產品卻會出現很多。所以企業從外部引進的技術以及引進技術的再開發都使得高新技術企業之間的競爭越來越激烈。
6.短週期。由於科學金屬水平進步的速度很快，所以高新技術企業也要與時俱進，要快速發展，與傳統企業有很大的不同。要想最大程度的實現企業自身的利益，高新技術企業就要搶佔先機，科技研究和實踐應用要儘量優先於其他企業，這樣纔會對企業產生優勢。高新技術企業本身就是經濟集約型的企業，所以要求企業將所有的資源都快速向公司靠攏，以至於造成了高新技術企業週期短、產品替換快的特點。企業要不斷創新，不斷研發新的技術，與時俱進地更新技術，因爲，一項專業技術的期限通常是5年。這就形成了高新技術企業短週期的特點。
（二）高新技術企業成本管理特點
在當今社會競爭激烈的狀況下，高新技術企業能夠立於不敗之地，不得不說其擁有先進的科學技術和合理的管理方法。在這種情況下，高新技術企業要想提升自己的競爭力，就要另闢蹊徑，從別的方面入手，並且高新技術企業與一般的傳統企業有很大差別，所以只有減少企業的生產成本等費用，優化並且對企業的成本管理加大力度，增加企業的經濟效益，高新技術企業才能不斷地進步。
1.高新技術企業成本管理的重點
傳統企業，大多數情況下想要長久的發展下去就要想辦法減少支出增加收入，想要減少企業的支出，控制產品的生產成本是必不可少的，所以傳統企業非常注重成本費用的核算方法，儘量減少成本的支出並且把成本支出控制在一定的範圍內。可以看出企業對於成本的管理中更加關注生產過程當中費用的管理。高新技術企業之所以佔據着一定的優勢就是因爲擁有着先進的科學技術，所以先進的技術也可以說是高新技術企業的生命，由此可見重要性，所以企業非常重視在日常生產中對於技術的研究和開發，高投入換來的是企業的創新與發展，銷售產品所獲得的收益也會增加，企業的競爭優勢得以儲存，高新技術企業與傳統企業相比較，對於企業的成本管理與控制，並不像傳統企業那樣注重會計覈算的方法，而是更加註重全過程的控制，考慮到了企業的生產研發銷售所有的環節，不再只是依靠降低成本費用來減少企業的支出。
2.高新技術企業成本管理核心
先進的科學技術是其在市場立足的依據，高新技術企業與傳統企業相比在技術研發支的出要高出很多，對於技術的研究和開發的大量支出，一方面成就了企業先進技術的優勢，另一方面也造成了高新技術企業的劣勢。因此，高新技術企業的成本管理的核心就在於怎樣優化對技術研發造成的大量支出。
3.高新技術企業成本管理方法
爲了順應時代的進步與發展，高新技術企業的成本管理方法也要隨着時代的進步而改變。傳統企業大多數都是大規模大批量的生產產品，對於生產產品所造成的成本費用是比較重視的，因爲企業要想更好地發展，就必須想辦法來控制成本費用，減少支出，增加效益。高新技術企業注重技術的開發，所以消費者的類型也有所不同，高新技術企業不會像傳統企業那樣大規模地生產製造產品，一般都是根據消費者的需要生產，所以數量比較少，現在有一種說法叫做“高端定製”正適用於高新技術企業，高新技術企業會根據客戶的定製來生產產品。與傳統企業相比較高新技術的要更爲前衛，通常情況下它都是依靠先進的科技得以存活，所以在創新科技方面投入了大量的人力、物力、財力，以至於研發階段的花銷會很高，一項技術能否應用於產品當中，還需要透過不斷地實踐，後期的實踐過程同樣需要大量財力的支援。高新技術企業一般情況下采用作業成本法，一般都是企業在不是用於製造產品時的花銷大、需求量不固定、工藝水平要求高、產品種類多種多樣並且擁有現代化會計覈算體系等條件的企業。
三、高新技術企業成本管理中存在的問題及成因
（一）現行體系的不適應性
1.成本管理理念的改變
傳統的企業成本管理都是致力於怎樣的降低成本費用透過實現的預算來把成本費用控制在一定範圍之內。把事先預算出來的結果與實際發生的情況相比較，找出原因並加以改進，從而確保自身的收益，讓企業得以發展下去。高新技術企業跟傳統企業在成本管理方面有着很大區別，高新技術企業依託於科技的創新而得以生存，所以在成本管理方面也更加註重創新，對於能爲企業帶來更多經濟效益的技術，企業會着重研發，只有創新才能開發出新技術，才能增強自身的競爭力，獲取更多的經濟效益。
2.成本管理在企業管理中地位的改變
高新技術企業與傳統企業不同，因爲高新技術企業注重技術的研發和創新，所以對於產品的技術和質量有很高的要求，有的時候爲特定羣體特定的顧客生產特定的產品，一般都是小批量生產，所以高新技術企業的產品與產品之間一般都是差異比較大的。這樣才能發揮高新技術企業技術方面的優勢，彌補企業早期對於技術研發高投入的缺點。而傳統企業爲了生存和發展必須控制好成本費用，生產產品的成本成爲傳統企業生存和發展的關鍵。
3.成本費用構成及管理中心發生轉移
傳統企業由於對技術和產品質量要求不高，所以一般都是大批量的生產，所以製造產品的成本比較高，這也是傳統企業成本管理的主要地方。高新技術企業前期技術研發投入較高，生產的產品數量比較少，生產產品的成本也比較小，所以高新技術企業的成本管理重點是早期投入所產生的費用。
（二）現行成本覈算方法的不適應性
傳統企業由於生產模式和核算方法，所以一般都採用製造成本法，但是隨着經濟的發展，高新技術企業的出現，製造成本法已經不再適用於高新技術企業對於成本的核算。
1.製造費用的分配方法需要改進
在高新技術企業中，製造費用的核算範圍相對於人工成本已經與傳統企業製造費用的構成發生了翻天覆地的變化，隨着高新技術企業不斷地發展和完善，製造費用的範圍和內容也變得越來越大，越來越多，金額也變得越來越大，大概是成本的三倍，如果製造費用的分配仍然按照原有的分配方式，會使產量降低，但是生產比較複雜的產品成本偏低，反之成本偏高，就會造成產品覈算結果不準確，對於企業以後的決策產生不良影響。
2.成本資訊質量要求發生變化
成本資訊質量有三個特點，表現爲準確性、完整性和及時性。以產品成本爲例，雖然傳統企業與高新技術企業的成本項目相同，但是構成成本資訊質量的各項特徵的重要性和具體方法卻是不盡相同。傳統企業的準確性是指在品種法和一定的費用分配標準下產生的成本是唯一的成本。其完整性是將所有的生產要素按照各自的項目全部整理在一起，按照不同的項目分配下去，防止遺漏其中的任何一個，及時性是指每個月按時給出資訊的報告。高新技術企業卻有所不同，要將計算的全過程和結果是否正確全部考慮進去，要考慮分配的是否合理。完整性要求把研發、製造及後續所有流程全部考慮進去。隨着社會的'進步，資訊化知識化時代的到來，企業生產逐漸從大批量的生產向私人定製生產轉變，生產廠家應根據不同的要求，小批量生產產品，分批法的成本覈算將成爲成本覈算的唯一的基本方法。
3.在完工產品與在產品之間的費用分配方式將改變
高新技術企業的出現使得企業的生產經營週期和成本覈算的週期相同變成可能，首先高新技術企業對於產品技術和質量的要求較高，很多都是顧客特定，數量少，而且一般都不會有存貨，生產時間也沒有那麼長，需要覈算的業務量不大，所以花費的時間也不會很多，使得生產經營所花費的時間與成本覈算的時間慢慢趨同，當兩個計算期間一致時，生產費用在完工產品與期末在產品之間的分配將不復存在。
四、改革和完善高新技術企業成本管理的措施
（一）改變降低成本的途徑
1.轉移成本管理的重心
高新技術企業的生存依託於技術的創新，高新技術企業投入最大的地方就是技術研發階段，但是設計在產品的生產製作當中也起着很重要的作用，所以成本管理的重心也應該是這個方向，合理的管理這部分費用，減少不必要的開支，才能不斷地增強自身的實力，提高在行業中的競爭力，讓企業更好地發展。
2合理控制成本費用
高新技術對成本費用的控制應注重人力資源費用的控制，透過規範公司人員的日常花銷，不花不必要的錢，鼓勵合理的對公司發展有益處的投入。合理投入越高，越能增強企業的競爭力。所以高新技術企業爲了更好地更合理地控制成本費用，就應該用先進的技術和方法來降低企業日常的各種消耗；讓公司的各種法規都完善起來，並加大實施的力度，規範人員行爲；時刻關注市場的動向，跟着市場的風向走；把報廢的產品零部件回收利用起來，變廢爲寶；改善企業生產流程，使其更加的優化；建立健全部門之間的交流資訊網，提高合作效率，積極開展公司員工的提議活動，不斷改善公司的管理模式，降低企業的生產費用。
（二）改進對無形資產的核算方法
隨着社會的發展，時代的進步，知識和資訊化時代的到來，無形資產的攤銷計入管理費用，已不在適應社會的發展，所以要正確處理高新技術企業的無形資產。
1.正確計量各種無形資產相關費用
無形資產的種類有很多，對於個人自己研發的無形資產，應該把前期的研發費用以及未來有可能取得的收入全部入賬，但是如果研發項目沒有成功，研發所發生的費用就要合理地攤銷到已有的產品成本中。
2.無形資產的價值攤入產品成本
無形資產的種類很多，每種無形資產在攤銷時要計入的科目和攤銷的方法也各不相同，各種無形資產應分類進行攤銷並計入產品成本。對於專利權、著作權、企業名稱這類無形資產，在進行攤銷時計入管理費用；像客戶關係這類的無形資產在進行攤銷時一般都計入營業費用；業務能力這種無形資產則是攤銷計入產品成本。
3.調整無形資產的攤銷期限
無形資產一般都是可以重複使用的，而且使用時間或長或短，像那種著名的國際品牌就可以長期使用，所以對於無形資產的攤銷也相應地被延長了，技術的進步與發展，加速了更新換代，所以無形資產的攤銷期限相應的應該做出快速的反應，可以像當前固定資產加速折舊法那樣採用快速攤銷的辦法。但是有的無形資產可能還沒到攤銷期限但是卻不得不更新換代，所以也可以適當縮短攤銷期限。這樣，在覈算無形資產的時候不但準確性不會下降，而且也能準確地進行產品成本的核算。
（三）使用作業成本法
作業成本法的視角是放在成本管理的全過程，在原有的視野上，逐漸延伸並且考慮到了市場需求的問題，時刻關注各種技術的發展趨勢，在售後服務方面更加註重將設計的元素應用於維修處置階段，由於高新技術企業前期研發階段的高投入，所以早期的成本控制被視爲重點，儘量減少沒有任何效用的作業，在產品功能不被改變的前提下也儘量用更低的成本來達到效果，費用分配方法方面也得到了相應的改進，爲了保障成本資訊的真實性，作業成本法計算的基本原理就是產品消耗作業，作業消耗資源。該方法是以作業爲覈算對象，覈算各個作業所耗的生產資源，計算出各個作業的成本，最後按照每個產品所消耗的作業量將成本分配到各個產品當中，從而計算出每種產品總成本和單位成本的一種成本覈算方法，這樣可以避免傳統成本管理以工時分攤製造費用的缺點，更好地適應高新技術企業成本管理的要求。作業成本法對於不增加效用的作業計量的減少，對於能夠增加產品效用的作業也儘量減少它對能源的使用。改進完善企業的責任和會計制度，在產品成本的形成中，不單單受到產量作業量的影響，而且也會受一些人爲因素的影響。在作業成本觀念下，按作業設立責任中心，誰的作業誰來負責，使得分配方式更加的合理，責任也不容易混淆，降低成本受主觀因素的影響，作業成本法對於產品的零部件數量的多少、運輸距離的遠近和質量檢測時間的長短等因素也是比較關注的，因爲這些因素與產品實際消耗息息相關。雖然作業成本法在國外使用的已經比較普遍但是我國很少採用，實行起來難度係數比較大，企業應將控制系統逐漸的完善起來，透過財務工作人員將作業成本法的內容滲透到企業的成本管理當中去。成本管理中，應該注意縮短作業時間和週期，把潛力較大的作業進行優化，努力實現作業共享，從而降低作業成本，減少對資源的浪費和過度使用，增強企業的競爭優勢。
（四）加快會計體制改革
1.培養、選拔合格的成本會計人員
高新技術企業在招聘成本會計人員時應選擇高素質人才，並且要對新晉員工和企業本身的會計人員進行繼續教育，提高會計人員的專業素養和技能水平，減少日常財務業務中不必要的錯誤，從而降低企業的損失。成本會計人員也應該努力提高素質和與時俱進的意識，能夠熟悉運用和掌握理論知識和核算方法，在電子資訊時代環境下也要學會處理資訊業務，掌握更多的技能，從而更好地適應高新技術企業的發展。
2.推動成本會計系統的改革
我國對成本會計系統的改革，要在符合我國國情，符合實際情況的前提下，有選擇地借鑑外國先進的科學理論知識和方法，提高經濟效益，能使我國的會計方法更好地得到完善與發展。
3.開發出相應的電算化會計軟件
傳統的會計電算化軟件已經不能適應高新技術企業的發展，急需開發出新的能夠符合高新技術企業成本管理要求的會計電算化軟件。
4.樹立戰略成本意識
傳統企業是以生產工時來進行製造費用的分攤，高新技術企業雖然成本管理的模式和方法都有所改進，但是也是從傳統企業原有的模式上演變而來的，而且對於製造費用的分攤方法與傳統企業的方法是一樣的，但是這種方法隨着社會的發展，已經不符合高新技術企業的核算要求，以至於束縛了高新技術企業的發展。所以創新成本管理模式是大勢所趨。企業的管理不能只是單純片面關注成本管理，而應該全面的，用戰略性的眼光來謀劃全局，企業需要充分認識到成本管理與戰略部署之間的問題和千絲萬縷的聯繫，來評價戰略的效果和診斷成本管理中存在的問題，並提出改進方案。
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