摘要:風險導向在行政單位內部審計中的應用比較廣泛，研究其應用現狀，對於進一步發揮其價值，具有重要意義。本文主要分析了風險導向內部審計與制度基礎內部審計差異、我國目前內部審計現狀以及存在的問題，並就開展好風險導向內部審計提出了具體策略。透過本文的分析，希望爲該方面的研究與應用提供參考。
關鍵詞:風險導向；內部審計；應用
隨着全球經濟環境的變化，內部審計逐漸開始被重視，並且有了長足的發展。風險導向內部審計在繼承中發展，這是和行政單位的目標、戰略密切相關的。風險導向內部審計能夠爲行政單位增加價值，對於行政單位的發展意義重大。
一、風險導向內部審計概述
在內部審計中應用風險導向作爲內部審計的一個發展階段，是現代內部審計發展的一個重要方向，其特點是強調風險控制。傳統意義上來說，內部審計的本質是確保受託責任履行的管理控制機制。在風險導向階段，受託責任關係和管理控制的一些變化，透過和風險的結合，使得風險導向內部審計實現其管理控制機制。審計風險指的是外部獨立審計人員作出錯誤結論的風險，風險導向型內部審計和審計風險是有區別的，它不是審計風險。以風險導向爲主體的內部審計即現代內部審計，其重點關注的問題爲風險，是關注的使得單位內部可能會發生的不能夠完成公司目標的風險，也就是單位風險。在進行風險導向型內部審計的時候，要從發展的角度進行思考，對於單位的風險進行準確的評估，進而改善原有的不足，實現一種新的目標。
二、風險導向與制度基礎內部審計的差異
風險導向與制度基礎內部審計二者有着明顯的差異性，主要體現在多個方面。其中風險導向內部審計，作爲一種新的審計模式，主要存在的區別是面對的方向不同、審計的重點不同、審計程序不同。具體制度基礎內部審計和風險導向內部審計對比情況如下：在審計內容側重點方面，制度基礎內部審計對內部控制活動更加關注，而風險導向內部審計主要關注的審計重點是固有風險和控制風險綜合水平；在測試重點方面，制度基礎內部審計主要針對控制活動，而風險導向內部審計則着重於降低風險。總體來看，二者的報告重點與審計結果分別側重於內部控制和降低風險至安全範圍。
三、我國目前內部審計現狀分析
目前國內內部審計方面的職業規範體系框架已經逐步構建成型，基本形成了其獨立的體系。在行政單位方面，透過借鑑先進國家的'成功經驗，也對自身在內部審計理論、方法和技術等方面進行了完善。然而，我國多數行政單位在內部審計方面仍有較大欠缺。
(一)內部審計人員綜合業務水平不高
由於風險導向內部審計的綜合性較強，順利實施後能夠實現對查錯防弊、興利以及提升行政單位價值等目標，體現出了風險導向內部審計的先進性和高水平性。因此，在實施風險導向內部審計的過程中，審計人員需要採取不同的手段實現風險的識別，透過對風險的分析，實現風險導向[3-4]。這樣就無形中提高了對審計人員綜合業務水平的要求，不僅要求審計人員精通審計、財務知識，還要求審計人員熟悉行政單位主要業務、掌握定量分析方法及計算機審計、掌握與審計相關的管理、金融、工程、資訊以及法律法規等多個學科方面的知識，需要將其定位於綜合性強、知識全能的高素質人才。從目前國內行政單位內部審計人員配置情況來看還遠遠達不到上述要求，主要體現在審計職業人員的學歷層次較低、內部審計機構中專業構成單一、具有執業資格的內部審計師缺乏、內部審計人員職業道德素質不高等。
(二)內部審計缺乏應有的獨立性
根據我國的實際情況進行比較分析，可以總結出，我國在內部審計機構設定方面，有國家的參與，內部審計機構設定不夠科學。雖然相關檔案在一些方面進行了規定，明確要求在行政單位內部設定內部審計機構，但在實際實施過程中尚需要解決內部審計機構獨立性不足、內部審計人員缺少完整的獨立性等問題。
(三)內部審計有侷限性
西方國家在內部審計方面，發展較快，審計類型豐富其已步入風險導向階段。我國行政單位內部審計則發展較慢，在內容、方法和形式等方面與和發達國家比較，仍有一定的差距，存在明顯的侷限性。主要表現在對審計項目的選擇上，存在很大盲目性，依然停留在賬項制度基礎導向階段，較少涉及內控審計、績效審計；審計技術和方式比較落後；防控風險能力差；爲行政單位增加價值功能欠缺等問題，這些問題制約了行政單位內部審計更加科學、規範、有序的發展，也不能充分展現內部審計的價值。
四、開展好風險導向內部審計的具體策略
(一)構建新的內部控制評價模式
一般來說，風險導向主要針對在內部審計中如何有效控制風險、控制風險的措施是否有效、能夠控制多大的風險以及是否會對日常管理產生影響等。尤其是在新審計環境下，更加要求審計人員要採用新的內部控制評價模式，與行政單位管理層進行有效的交流，爲行政單位提供更有價值的服務。
(二)明確內部審計目標，拓展業務範圍
在目前行政單位制度不斷更新和完善的大背景下，內部審計的目標已經逐漸由狹隘的財務統計轉向單位治理結構層次。在現代內部審計過程中，明確實際而又符合長遠發展的戰略性目標是十分有必要的。從目前，國內內部審計改革的實際情況來看，確立“增加行政單位價值”這一目標是大勢所趨。分析其原因主要爲：該目標與企業的治理目標一致，符合行政單位的長遠利益，能夠在爲行政單位提供高水平審計服務的同時促進行政單位各項業務有序高效開展；同時，該目標也符合內部審計職能在行政單位中的定位，符合其生存與發展的客觀規律。由此可見，內部審計的重心已經逐漸由價值鏈的中段向前後兩段進行移動，逐步實現透過內部審計促使行政單位價值不斷增長的目的。
(三)提高業務素質
在現代內部審計的新環境下，傳統的審計技術、方法和解決問題的方式都已經逐漸跟不上內部審計發展的步伐。因此，審計人員需要不斷提高自身業務素質以適應新的審計環境，充分發揮內部審計在行政單位中的價值。從國內內部審計改革的經驗來看，提高審計人員的業務素質需要由以下幾點入手：一是構建資訊平臺。資訊時代依託網絡優化審計流程，提高內部審計的效率和準確性，減少審計風險；二是引入先進審計手段。充分利用風險評估和內控測試等國內較爲先進的內部審計手段，逐步替代傳統的查賬法。三是優化審計人員結構。改善行政單位內部審計人員構成，要爲內部審計配備既精通財務和審計知識又熟悉行政單位各項相關業務的複合型人才，逐步提高審計服務質量；四是定期考覈。定期考覈是提升審計人員業務素質的必要手段，從側面也能促使其不斷提升自我修養，更新審計知識，不斷掌握新技術和職業技能。
五、結束語
風險導向內部審計在行政單位應用中存在一些問題，需要進行適當的措施進行完善，緩步實現風險導向內部審計代替傳統的審計方式，謹慎探索和完善風險導向內部審計模型和程序，鼓勵行政單位推進風險導向內部審計的具體實施。經過一系列的措施實施，相信風險導向內部審計在行政單位的應用將會更加完善。
參考文獻:
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