創新審計方法和技巧 查找帳外資金蹤跡

賬外資金即通常所說的小金庫，由於其違反國家財經法規，未納入法定賬簿覈算和管理，截留國家和單位收入，偷逃稅款，危害性大，隱蔽性強，所以歷來是審計查處的重點和難點。 　　近年來，我們在審計中發現賬外資金的查處難度越來越大。究其原因，主要有以下兩方面原因：一是由於賬外資金在會計賬上沒有反映，資金來源和存放方式各不相同。其查證線索一般要透過羣衆舉報或在賬內業務的查證過程中尋找疑點。二是隨着審計查處力度的加大，被審計單位財務人員業務水平的提高及財務電算化的普及，被審計單位賬外設賬的方式變得更加隱祕。因此給審計工作帶來更大的挑戰。　　多年的審計經驗讓我們體會到，查證賬外資金必須突破就帳查帳的侷限性，拓寬思路和視野，創造性思維，方能發現賬外資金的蛛絲馬跡。　　幾年來，我們在審計實踐中創新審計方法和技巧，探索查證賬外資金的規律，注重從細節入手查處帳外資金，取得較好成效，並積累了一定的經驗。爲推進審計業務技術方法的推廣與應用，促進審計工作水平再上新臺階。現將我們查處帳外資金積累的經驗，結合審計案例介紹如下：　　一、注重審查原始單據查找帳外資金蹤跡　　在審查會計憑證時，要注意搜尋憑證特別是原始單據有無標識或註釋。原始單據上的`標識或註釋，有時是經辦人員無意識留下的痕跡，可能成爲我們突破賬外資金的重要疑點線索。　　如我們在某集團審查費用時發現：該單位公司辦現金報銷演出費用30萬元，其所附原始單據上用鉛筆註明現金30萬元歸還企管處。這引起了我們的注意。經對以上支出進行分析，我們認爲該支出存在以下疑點：　　一是企管處只負責獎金計劃的測算並無現金來源，其墊付的30萬元資金從何而來；二是爲何不從財務部門借款，而從一個沒有資金來源的管理處室借款；三是該單位發生現金收支業務很多，爲何偏偏在這張原始憑證做出說明。種種疑點表明，企管處可能存在帳外資金。審計人員順藤摸瓜，先找當事人瞭解情況。當事人介紹，該單位舉辦演出會急需支付演員個人演出費，而財務又恰好沒有這麼多現金，正趕上下屬單位領取獎金未發放完，公司辦便委託她到下屬兩個單位借款，給了公司辦，公司辦1-2天后歸還。當事人的解釋似乎合乎情理，但卻不合常理，因爲公司辦完全可以直接找下屬單位借款，爲何要透過企管處借。　　爲落實以上疑點，我們又根據企管處對借款情況的說明，將借款、還款時間與兩個借款單位當月發放獎金時間進行比較，發現獎金髮放時間在借款之後，與其說明不符。但當事人一口咬定就是借款，審計人員又沒有確鑿證據證明企管處存在帳外資金，因此陷入了迷茫之中。如何開啟這個缺口？審計組進行充分討論認爲，應從企管處可能獲取資金來源的渠道入手，我們首先調查了企管處的職能、工作程序、工作流程，發現企管處負責各個部門獎金的測算，我們確定以獎金測算、發放爲重點，尋找帳外資金突破口。經抽查獎金髮放明細表，發現每月企管處單獨以預提獎金方式領取五萬左右獎金，然後再二次分配，我們向其索要二次獎金髮放表，卻遲遲不能提供，這更堅定了審計人員先前的判斷。在這種情況下，我們向其宣傳政策、講清道理，該處長不得不承認，該公司每月以預提獎金方式套取5萬元左右獎金存放在企管處使用，形成帳外資金的事實。經查，該公司僅99年至2007年就套取現金520萬元，支出515萬元，主要用於領導班子及其他單位人員的獎勵。　　二、內查外調查找帳外資金蹤跡　　我們在審計往來賬時，重點檢視關聯企業往來，特別是支付大額現金的業務。審計時要特別注意！審計往來帳時不能只是對雙方往來帳餘額進行覈對，而要對雙方異常往來賬務逐筆覈對，特別要從中查找一方入賬，另一方未入賬的業務，並進一步落實未入賬原因，從中查找疑點。　　如我們延伸審計爲某股份公司提供服務的關聯企業時發現：該關聯企業透過與某股份公司往來帳戶頻繁支付大額現金，爲什麼大額支出不採取支票覈算？憑多年審計經驗，我們認爲頻繁支付大額現金存在將資金轉移到帳外的嫌疑。爲此我們首先覈對雙方往來賬餘額，經查，雙方往來賬餘額相符；接着我們採取審計跟着資金走的方式，將審計重點放在對雙方大額現金的支付以及異常支出帳務的逐筆覈對上，經查，關聯公司和股份公司往來帳進出筆數、數額都一致。但我們並未放棄以上疑點，而是採取逐筆檢視、覈對雙方原始單據。經查，雙方資金進出並不是一一對應的關係。存在單方入賬的現象，即關聯公司透過往來帳支付現金，股份公司未入賬；股份公司收到關聯公司銀行存款增加往來帳，而關聯公司未入賬。我們向關聯公司當事人詢問現金的去向，該當事人支支吾吾，找出各種理由搪塞，加深了審計人員的懷疑。經對資金去向分析、追查，我們認爲關聯公司存在帳外銀行帳戶和帳外資金。經過內查外調，當我們將查到的證據擺在關聯公司面前時，該關聯公司不得不承認其存在帳外銀行帳戶和帳外資金的事實。至此，271萬元帳外資金及帳外銀行帳戶終於浮出水面。以上271萬元帳外資金及帳外銀行帳戶形成過程如下：2001年證券公司委託該關聯公司辦理諮詢服務業務，該關聯公司將證券公司電匯的諮詢服務費271萬元存入其單獨開設的銀行帳戶上，並未進行會計處理，形成帳外銀行帳戶及帳外資金。2001年至2002年，因帳外銀行帳戶不是基本帳戶，無法提取現金，故該公司採取透過該帳外銀行帳戶先付款給股份公司而關聯公司不記帳，股份公司再將此款轉付關聯公司後，關聯公司透過與股份公司往來賬套取現金，股份公司不入賬，共套取資金233萬元，主要用於領導班子成員個人的入股資金。