近聞財政部領導提出要改革我國執行了十幾年的註冊會計師考試制度，不禁爲之振奮。爲什麼近幾年來註冊會計師考試的報名人數持續下降?爲什麼社會對註冊會計師考試的熱情度下降?筆者認爲，除了與外界對註冊會計師行業的“認知度”和行業的“景氣度”相關以外，與註冊會計師考試本身內在的一些問題也很有關係，爲此，本文專題談一談註冊會計師考試製度改革中需注重實務考題的思考。
爲了確保註冊會計師行業選拔人才的質量，我國每年都要組織註冊會計師執業資格考試，這種考試已經成爲我國目前選拔註冊會計師人才最基礎、最重要甚至是唯一的方式方法。如此重要的考試，考什麼內容就顯得非常重要，這不僅是決定考試成敗的關鍵，而且也決定了所選拔人才的類型和結構，甚至對註冊會計師的審計實務也將產生長遠的影響。如果考試的內容偏重於理論，則對一些善於死記硬背的考生有利，考試過關的多數就屬於理論型人才，在今後的審計實務中就可能“書呆子” 氣較重，將出現高分低能的現象;而如果考試的內容偏重於實務，則對一些善於分析思考的考生有利，考試合格的多數就屬於實務型的人才，在今後的審計實務中可能善於分析和解決一些實際問題。
但是，從多年來的註冊會計師考試可以看出，考試內容理論性有餘而實務性不足，透過考試的考生往往不是高分低能，就是眼高手低，這些考生談理論往往是一套一套，談實務常常啞口無言。比如，筆者曾親眼見到過的一位剛考取註冊會計師資格的審計人員到企業去審計，竟然不知道銀行對帳單爲何物，也不知道如何盤點存貨，更不知道如何進行截至測試，這就是典型的由於考題理論化導向而產生的“書呆子”。再比如，我們經常聽說的非審計、會計及相關專業的考生反而能夠順利透過註冊會計師考試，這也是因爲考試內容偏重理論，靈活性不夠，靠一時死記硬背就能過關的問題。可想而知，這種非審計、會計及相關專業的考生僅是透過了註冊會計師的資格考試又如何能勝任審計實務的需要呢?
從今年起，我國的註冊會計師已經開始執行以風險導向理論爲指引的新的審計準則，將會更多地出現瞭解、評估、識別、評價等與註冊會計師專業判斷非常密切的方式方法，這些不僅需要註冊會計師具有深厚的理論功底，更需要註冊會計師具有對實務問題進行分析和判斷的執業能力及豐富的職業經驗，如果只知道死記硬背、沒有實踐經驗，如何能對實務問題進行分析判斷以適應審計工作的需要呢?
另外，我國從今年起執行的新《企業會計準則》賦予了會計人員更多的自主判斷和靈活運用準則的權利，對會計人員根據會計準則作出的自主判斷和靈活運用，就更需要審計人員透過自己對會計準則的理解，根據會計人員作出判斷的實際情況作出進一步的分析，以判斷會計人員對會計準則的運用和判斷是否正確。由此可見，新審計準則和新會計準則都對註冊會計師提出了必須具有分析和判斷的執業能力及豐富職業經驗的要求。
如何達到新審計準則和新會計準則的要求，筆者認爲，最根本、最重要的一點就是把好准入註冊會計師的大門第一關，即必須認真抓好註冊會計師考試工作，這其中最基礎也是最重要的就是如何考、考什麼的問題。筆者認爲，今後的註冊會計師考試一定要從審計實務出發，一定要增加實務性和靈活性的內容，而且還要達到一定的比重，要能夠考察出考生對實務中遇到問題的分析和判斷能力。也許有人要說這方面的考題往往沒有標準答案，不好閱卷評分，但筆者認爲，這不成問題，考生只要言之有理，要點分析透徹到位，能夠反映考生具有了一定的分析和判斷能力就行，而且這種靈活的閱卷方式還可以更好地發揮中注協實行的雙重評卷制度的作用(2003年起中注協對註冊會計師考試實行由兩組人員分別對每份答題捲進行獨立評卷的雙重評卷制度)。
從實務出發不僅適應了註冊會計師必須具有專業分析專和職業判斷能力的執業特點，而且也順應了我國註冊會計師審計實務發展的方向，將改變過去考出來的註冊會計師多數靠死讀書、讀死書“成才”，沒有實踐經驗、不能適應實際工作千變萬化需要，不懂進行分析判斷的狀況。所以，筆者認爲，只有透過對考題理論和實務分佈比例的調整，加大實務題所佔的分量，並使兩者之間的結構達到一個合理的比例，才能較好地解決考生理論與實際相脫離的問題，這樣透過考試過關的人才能突出審計實務，才能更好地體現註冊會計師考試是爲社會審計選拔實務型人才的初衷。這樣的改革應該成爲未來註冊會計師考試改革，特別是出題改革的方向。