關鍵詞:彈性邊際本錢法;責任中心;本錢治理;啓示?
德國彈性邊際本錢法(GPK)自二戰後推出到目前爲止,已在德國很多公司中持續實施60年之久,衆多企業的實踐證實其使用效果良好,取得了明顯的本錢控制效果。而美國的作業本錢法(ABC)自20世紀80年代末在美國企業開始應用以來,到目前爲止,在西方企業中的應用範圍和應用效果並不是很理想。近幾年來,美國治理會計師協會致力於向美國企業推介德國彈性邊際本錢法,並試圖透過吸收德國彈性邊際本錢法的優點,來對美國的作業本錢法進行改進。目前,我國本錢會計系統在企業中的應用情況也不如人意,責任中心按傳統的職能部分設定,存在職責不清,考覈不準等諸多題目。研究、學習德國的彈性邊際本錢法,可以從中得到啓示並有助於我國對企業現行本錢會計系統進行改革。?
一、 GPK的主要內容?
德國的“彈性邊際本錢法”(Grenzplankostenrechnung,英文簡稱GPK)是一種以廣設本錢中心爲責任中心,以貫徹責任制爲特色的融本錢預算、覈算、控制和責任考評於一體的本錢會計系統。〖JP 1〗該本錢系統由滿足外部需要的實際本錢覈算系統和滿足內部本錢控制需要的本錢覈算系統組成。其主要內容如下:?
1. 本錢中心的設定。GPK設定的本錢中心稱之爲廣設本錢中心,它由同質的作業構成,與我們傳統的責任中心設定不同,傳統責任中心是按職能部分設定的,如:分廠、車間、班組爲傳統的責任中心。廣設本錢中心是按同質的作業設定的,不同質的作業不能設爲一個本錢中心,必須將不同質的作業分開單獨設定本錢中心。?
2.本錢性態的分析。在該方法下,也要將本錢按其性態劃分爲變動本錢和固定本錢。但變動本錢是指隨該本錢中心產出量的變動而變動的本錢纔是變動本錢;輔助本錢中心的本錢分爲變動本錢和固定本錢,按照因果關係的原則分別向基本生產本錢中心分配。基本生產本錢中心的產品本錢由本身發生的材料用度、直接人工等直接用度加上從輔助本錢中心分配過來的“變動本錢”構成。這樣計算出來的本錢,便於向經理職員提供做戰略決策所需要的資訊。?
3.本錢的控制與分析。各本錢中心負責覈算和控制該中心發生的全部用度。各本錢中心可以以本錢預算和本錢標準,如工時消耗標準、實物消耗標準、用度標準等作爲本錢控制標準,藉助於現代資訊治理系統、採用全面預算治理控制方法對本錢進行實時的控制。在控制過程中,本錢中心要對出現的不利差異進行分析,在分析時應將其分爲自然差異和人爲差異,而只有人爲差異才是治理不善造成的,這應由造成該差異的本錢中心負責。?
4.本錢治理組織機構的建立。在GPK下,企業一般都建立本錢治理的組織機構,明確各組織層次的本錢治理責任。如:德國鐵路公司負責本錢治理的組織機構分爲4級,自上而下分別是:控股公司——股份公司(5個)——鐵路地區(7個)——本錢中心,本錢心按地區加功能的不同來劃分,整個德國鐵路公司共有7 000個功能,劃分爲50 000個本錢中心。在德國的企業中,每一個本錢中心就是一個基層的組織單位,也是一個本錢控制的責任單位。? 二、德國GPK實施經驗及鑑戒?
1.建立並完善本錢治理組織體系是搞好本錢治理的保障。德國企業本錢治理組織機構設定科學、公道,職權明確,爲本錢治理提供了很好的組織保障。目前,我國很多企業還沒有建立起本錢治理組織體系,一些企業雖建立了本錢組織體系,但本錢治理組織體系缺乏科學性,體系內各組織層次分工不明確,治理責任得不到落實,因而本錢治理的效果不理想。鑑戒德國企業的經驗,我國企業在建立本錢治理組織體系時,如爲一個團體性質的公司,可自上而下建立團體公司——事業部(或分公司)——本錢中心三級本錢治理體制。本錢中心按各同質的作業設定,每一個本錢中心就是一個基層的組織單位,也是一個本錢控制的責任單位。各組織單位在本錢治理中應職權明確、各司其職,各層次中經理是本錢治理第一責任人,同時各層次本錢檢查機構和檢查職員對本級經理負責和對下級負有檢查、監視和指導的責任。?