［論文關鍵詞］ REA模型；擴展
［論文摘 要］ 本文首先分析REA會計模型不能被廣泛應用的原因，進而說明REA應與傳統會計理論進行結合才能更好地發展,重點對REA會計模型中的事項和資源進行擴展，使其能在不放棄自身長處的基礎上更好地相容傳統會計,最後分析了擴展後的REA模型的特點。
William rthy於1982年提出了一種新的基於事項會計理論的REA(Resource，Event，Agent)會計模型。它是一種對企業業務的原始描述方法，其主要思想是對企業的重要資源(Resources)、事件(Events)、參與者(Agents)及其相互關係建模，把與企業一切經營事件（的和非財務的）相關的內容，按其原本的實際語義（Semantic）而不是人爲加工爲借貸分錄的形式輸入數據庫集中存儲。以這種方式收集和存儲數據，一個基於REA模型的會計資訊系統就能提供各種視圖應用所需要的全部資訊，而且不會產生諸如數據存儲重複、數據各自不一致和應用交叉之類的問題。而在按傳統會計模型設計的現行會計資訊系統中，一般都要從所存儲的原始事件的記錄中再做會計分錄存入記賬憑證檔案中，可能產生錯漏和數據重複冗餘存儲。因此，Dunn和McCarthy（1997）認爲REA模型具有如下3個特徵：基於數據、基於語義、基於結構化。
作爲一種新的會計模型，REA會計模型的思想從McCarthy於1982年正式發表至今已20多年，仍未得到廣泛接受。雖然REA會計所記錄的數據包含了傳統會計資訊（或者說後者是前者的一個應用視圖），但是傳統資訊（如彙總報表數據）並不能方便快捷地從REA資訊系統中獲取，這也是其不能被推廣的一個重要原因。
因此，事項會計能否與傳統會計完善“相容”是REA事項會計發展的重要決定因素，本文嘗試從理論上對REA模型進行擴展以增加其對傳統會計的相容性。
一、事項標準的確認
Sorter（1969）在《基本會計理論中的事項法》一文中沒有明確定義事項指的是什麼。Johnson(1970)認爲事項是一種行爲、偶發事件或由一個或多個不定的屬性、特徵來描述的事件，他更多強調的是事項的觀察性，記錄時少彙總以保持其原始特性，但是此定義較難操作。而McCarthy在其REA模型中對事項採用的是Yu(1976)的定義：“引起資源變動的現象，如生產、交換、消費和分配等活動。”這也是一個不確定的定義，從McCarthy提出的資源的定義可以看出，資源基本只包括現金、存貨、固定資產等實物資產，這樣引起有形資源變動的事件活動比傳統會計事項更少，或者說他認爲的事件只是傳統會計系統的部分事項，還有部分不會導致實物資源變動的事項，他沒有解釋如何記入相關數據庫。
本文認爲事項(Event)是針對會計主體的各種經濟活動(Actions)的特徵的觀察結果。企業整體經濟活動實質上表現爲一系列相關聯的“事項”，企業透過這些事項完成價值的創造過程，以達到企業的運作目標。企業的事件包括了影響公司的外部經濟事件以及所結合的內部事件或過程，這些事件構成了企業實質與動態的運作，企業的經理人負責這些運作活動的規劃和控制。從不同角度直接觀察經濟活動，每一個可被觀察的方面就是該項經濟活動的一種屬性特徵，確定活動的屬性並加以計量是會計的任務之一。
事項會計理論雖然強調提供原始的事項資訊，但並不意味着不用對其制定應用規範，事項會計理論要在實務中得到實際應用，就必須制定相應的應用規範，用以實務。本文認爲，事項規範至少應包括事項標準與計量方式。
（1）事項確認的標準。在制定事項的確認標準時，首先應透過瞭解多種資訊使用者需要哪些資訊，並根據重要性原則來確定納入事項會計覈算體系的事項。考慮與傳統會計的相容性，爲了將事項規範化，可以按傳統會計中的利潤表、現金流量表項目來對事項分類，如銷售事件採購事件等；然後再進行細分用以描述事項屬性，如將銷售事件劃分爲不同形式的銷售活動，每種銷售有共同屬性——銷售收入。
（2）事項的計量方式。傳統會計事項只有一個價值數據的'描述，而事項會計中強調事項應該多種描述，除了用常見的定量指標，也可以用非定量指標描述，如重要事件可以考慮使用定性描述，如企業中的傳統會計要求批露的事項，企業合併、領導人的更替等。這種描述更直接，更原汁原味，只是這樣的資訊彙總難度較大，決策者很難使用。因此，事項的描述方式應以定量爲主，兼顧定性描述。
計量屬性主要考慮價值資訊、非價值資訊分別怎樣記錄，如銷售事件價值資訊是銷售收入，非價值事項涉及時間、產品名、客戶名、條款、交貨方式等，對於計量方式，應該規定哪些計量方式能被採用，對不同的事項資訊應具體採取哪些計量方式。例如，對於資源資訊，可以同時採用年限、工作年限、職稱等多種方式來計量。對於計量屬性，也要針對不同的事項規定不同的計量屬性，如存貨可以採用取得時的和披露時點的市價同時加以計量，與此同時，應該提供該類存貨或相似存貨的市價參考資訊，以保證披露的真實性與公允性。在確認事項的屬性時，屬性名和事件名決定了可細分的程度和彙總的依據，因此所有的屬性應儘可能細化。事項的分類和相關屬性的使用是否採用統一標準決定了不同企業的可比性，特別是價值屬性的可比性。
二、資源的擴展
原REA會計模型中對資源的定義爲：被認爲是稀缺珍貴的，能被利用產生效益，被企業所控制的對象，或爲FASB定義的資產，且資源必須可量化。根據此定義，企業中所有的資產均可認爲是資源。但大多數REA會計文獻只把可見的實物與現金作爲資源，並且認爲請求權利如應收賬款或預付項目等並不包括在內，因爲它們可以從其他項目中推匯出來。
本文認爲資源不應只包括現金、存貨、固定資產等實物，權利也是一種很重要的企業資源，所有者可以將其轉讓，或者據此而獲益，如無形資產中的商標權、應收賬款等的抵押權利。資源不能只反映實物資源，應包括無形資源，如人力資源、無形資產等，同時應收應付等請求權，也可作爲基本的實體對象。
1. 應收權利等請求權利應包括在資源中
請求權（Claim）是由Ijiri(1975)提出的，他將請求權稱爲未來的資產,是由於企業二元關係的不平衡產生的，如資源應流入流出與實際流入流出之差，即：①獲得對某項資源的控制是以某項資源的流出爲代價的；②現在放棄對某項資源的控制，會獲得將來某項資源的流入。請求權應包括在資源中的原因如下：
（1）在現代企業中，應收賬款與應收票據是一個很重要的權利資源，應收賬款可以被抵押，應收票據可以被背書，轉換成其他資源，票據本身更是一個實物，如同股票、債券一樣存在，可以作爲一個不能再分的最小實體。
（2）McCarthy在提出REA模型（1982）時也考慮是否將請求權作爲一個基本的對象，在他所提出的通用結構中，資源被作爲一個基本的對象，而請求權沒有。但他認爲在實際工作中，這種不一致的處理方式不一定總是保證如此，特別是在請求權被認爲有如下作用時：①作爲一個獨立的數據對象，它們能夠有自己的屬性，能夠以其他屬性子集來分類，例如應收賬款用賬齡而債券按安全等級分類等。②作爲經濟代理人的屬性，將來增減交換被預計，由此可以找到它們相關於特別外部部分的首要用途。例如應收賬款用客戶、債券用借貸者來分類。
他認爲上面第一類情況可以把請求權作爲單獨的基本對象，第二類情況僅僅作爲已存在的基本對象的分離特徵，最後應由會計人員和數據庫設計者一起決定是否保持請求權作爲獨立的基本對象，但它們也應包括兩個流入和流出的事件集。