自2000年下半年以來，由於市場、資金、人才和技術等方面的制約，使不少新生的網絡服務軟件開發企業的發展陷入困境，被迫走向重組兼併之路，出現了兼併重組熱潮。但是在兼併中有的企業資產被高估，有的企業資產被低估，因而如何對網絡服務軟件開發企業資產進行評估問題就凸現出來了，特別是對這些企業的無形資產評估問題存在較多的分歧。本文就網絡服務軟件開發企業無形資產的範圍和評估進行討論。
一、網絡服務軟件開發企業無形資產評估範圍
財政部頒佈並已於2001年起實施的計業會計準則——無形資產人對無形資產確認範圍作出明確規定。準則中第三條將無形資產劃分爲可辨認無形資產和不可辨認無形資產。可辨認無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、着作權、土地使用權、特許權等。這些無形資產如果是企業購買取得的，可依據成本入帳，如果是自行開發並依法申請取得的，除必要的註冊費、律師費等可入帳外，開發費用只能列爲當期損益。不可辨認無形資產是指商譽，它只有在企業購併時，買方支付價款超過賣方帳面淨資產的差額部分纔可入帳；自創商譽則不能計入資產。
對於具有新經濟特徵的網絡服務軟件開發企業而言，準則所規定的無形資產範圍則顯得過於狹窄。
傳統型企業的資產大多是實物資產，無形資產所佔比例很小。按現行《公司法》規定，除土地使用權外最多隻能佔註冊資本的20%。但在網絡服務軟件開發企業則是以無形資產爲主，所佔比例就應擴大，其範圍除現行規定的無形資產外，還應包括組織資產、顧客資產、員工及供應商資產等。具體包括：（l）組織資產：有企業聲譽、領導能力、經營策略、企業文化、創新能力、系統軟件、組織結構、知識管理、培訓教材、公司品牌等；（2）顧客資產：有顧客羣及資料庫、營銷渠道及網絡、關係企業等；（3）員工及供應商資產：有員工素質及能力、供應商羣及資料庫、合作伙伴等。這些無形資產多爲企業自行開發或經由企業的營運逐年累積而成。雖然按現行會計制度不能計量，但其價值越來越重要，已成爲新經濟企業主要交易的對象之一，企業可以透過買賣、協議授權、技術轉讓與合作等方式取得經營所需的無形資產。特別是在新經濟企業購併浪潮中，無形資產對於企業的貢獻成爲評估企業整體價值時不容忽視的重要內容。因此，如何合理評估網絡服務軟件開發企業的無形資產，已成爲企業資產重組購併行爲中急需解決的問題。
二、無形資產評估方法及分析
目前國際通常慣用的無形資產評估模式可分爲：成本法、市場法和損益法三大類。
1、成本法。成本法的基本內容是對無形資產評估以應用該項資產所能帶來的經濟效益作爲評估成本，類似重置成本，即以企業向外購置或自行開發無形資產所需成本作爲計價基礎。由於成本法並末考慮無形資產的經濟效益與存續年限，同時也忽視了企業組織資產、顧客資產、員工及供應商資產以及在研究開發過程中發生失敗所支出的成本，而失敗所積累的資料或經驗是有價值的。因此，在網絡服務軟件開發企業重組併購時，對無形資產評估採用該方法則明顯存在不足，不宜採用。
2、市場法。市場法爲最直接易懂的方法，其基本要點是採用市場上與將要評估的無形資產同類型的實際交易價格作爲評估的基礎。如以相似公司併購價或成熟市場公開交易價，扣除有形資產價值並經過必要的調整後，即爲無形資產評估價值。另一種市場法爲倍數法，倍數由當時市場決定。如常用的市盈率倍數法，以公司盈利乘以行業平均市盈率，即爲公司價值；對未盈利的網絡服務企業，以交易量、註冊客戶數量、客戶點擊率、停留時間，乘以當時公認倍數，結合公司的商業模式、在同業中的地位。市場佔有率、核心人物影響力等因素，加以調整後即爲公司整體價值。公司整體價值扣除有形資產價值即爲無形資產評估價值。由於該方法使用的前提是存在成熟的無形資產交易市場，而目前我國還未形成，因此該法在實務中採用不多。
3、損益法。損益法目前在實務中應用最爲廣泛。其理論基礎爲：無形資產價值反映在其相關產品與服務所帶來的經濟效益上，如果相關產品或服務不能創造超額經濟效益，那麼無形資產就沒有價值。因此，在損益法下，無形資產的價值等於其所能創造未來預期收益的現值。
採用損益法首先要了解網絡服務軟件開發企業的無形資產所能創造的利潤，因此對無形資產可能帶來的經濟效益預測，成爲損益法使用的首要步驟。所要進行預測的內容包括三個主要指標：預期收益、折現率和計算期（或使用年限地然後在預測結果的基礎上再採用以下方法進行評估：（l）剩餘價值法，以企業整體價值評估爲基礎，再將總價值逐項分配到有形資產，剩餘末分配價值即爲無形資產總價值。（2）超額盈餘法，在對企業未來預期收益進行預測時擬議有形資產和無形資產兩個報酬率估算未來盈餘，再將未來盈餘資本化，兩個盈餘資本的差額即爲無形資產評估總額。一般情況下，無形資產的報酬率比有形資產報酬率要高。（3）超額利潤資本化法，該方法假設擁有特別無形資產企業的經營業績和利潤要高於同樣業務而不擁有這些無形資產的企業，因此超額利潤部分資本即爲無形資產評估總值。在實務中，超額利潤的產生多半爲綜合員工素質產業經驗、營銷網絡等無形資產影響的結果，不一定是網絡服務軟件開發企業無形資產的全部貢獻。
損益法以整體企業價值評估爲基礎，而實際中各個網絡服務軟件開發企業無形資產的內容是各不相同的，對於其未來預期收益預測，既不相同又缺乏可靠的客觀標準，主觀性太大，因而導致前述的無形資產評估過高或過低的問題。
三、分項比較綜合法
由於以上各種方法的侷限，在實務應用中還需探索新的`方法來解決現實存在的問題。我們認爲，在對網絡服務軟件開發企業的無形資產評估中，先對該企業帳面資產進行評估，再結合該被併購企業的情況綜合考慮同業實際水平，來確定帳面未計量的具體無形資產項目價值，然後將分項價值綜合形成企業無形資產總額。我們將這種方法稱之爲分項比較綜合法。其具體內容有以下幾個方面：
（1）首先確定企業帳
面未計量的具體無形資產項目內容。如企業擁有的組織資產、顧客資產、員工及供應商資產、將要完成的系統軟件、開發失敗項目的資料等等，進行分類登記，作爲將要評估的依據。
（2）對已登記的具體無形資產項目逐個分析，視其對企業未來預期收益的貢獻和損失大小，在與同類企業進行比較其貢獻率後確定應該評估的項目。
（3）對已確定評估的具體無形資產項目，分別根據同類經營企業相同無形資產項目的平均貢獻率（或帳面淨資產利潤率），確定各個評估項目的貢獻率。
（4）計算確定各個分項無形資產評估價值。根據各個評估項目的貢獻率乘該評估企業的帳面淨資產來求得。
（5）最後將求得的分項無形資產評估價值進行調整加總，取得該企業的無形資產評估總值。
分項比較綜合法的優點在於：首先將帳面未計量的無形資產具體化，並確定其項目內容及貢獻率；其次，根據同業實際水平確定貢獻率，克服了未來預期收益預測的不確定性和主觀性；再者，解決了企業併購形成商譽不能分割的難題，分項評估無形資產價值完全可以分項覈算和列示併購形成的原企業帳面本計量的無形資產項目，有利於企業對這些無形資產項目進行使用與管理。