近年來,註冊會計師事務所與被審企業串通舞弊、出具虛假報告的案件時有發生,無論是國內的“中誠”、“瓊民源”、“銀廣廈”等惡性造假事件的披露,還是日本兵庫銀行、韓國大宇公司的破產,特別是美國安然公司破產、安達信問題的曝光,無一不在說明註冊會計師審計行業在制度、業務、監管等方面都存在着巨大漏洞,並已成爲全球範圍內一個亟待解決的共同問題。
一、現行註冊會計師審計制度存在的問題
(一)審計委託人與被審計人集於一身,使審計關係中委託人形同虛設
從原理上來說,審計關係的形成,是由委託人、審計人和被審計人三方構成的,缺少任何一方,獨立、客觀、公正的審計將不復存在。在理想的情況下,上市公司的股東與會計師事務所形成委託人與被委託人的契約關係,而會計師事務所對上市公司形成監督和制約。
但是,從實際情況看,由於存在“一股獨大”等問題,來自於發起人或控股股東的'經營者事實上集公司決策權、管理權、監督權於一身,股東大會形同虛設,董事會不但不能對公司經營者起到應有的監督作用,相反,公司的董事會常常就是公司的管理層。經營者由被審計人變成了審計委託人,並且決定着審計人的聘用、續聘、收費等事項,完全成了事務所的“衣食父母”,這就從根本上破壞了審計關係結構,使審計失去了客觀公正的基礎。這種情況下,事務所要麼保持執業道德和聲譽放棄市場,要麼爲了生存違心地出具虛假審計報告。在兩難的境地下,很多事務所選擇了後者。
(二)會計師事務所對被審企業的業務涉足過深,使審計不可能客觀公正
目前,世界各國基本上都允許會計師事務所爲被審企業提供管理諮詢、稅務諮詢、法律諮詢等非審計服務,其初衷是希望藉助註冊會計師豐富的專業知識和經驗,規範被審企業的會計業務和依法納稅等。但會計師事務所過度地介入被審企業的業務活動,必然會將兩者的利益緊密地捆綁在一起。在巨大的商業利益的驅使下,安達信對安然的審計,就形同用自己的一隻手去審計監督自己的另一隻手,自然不可能具有獨立、客觀和公正性。
(三)審計人與被審企業的長期審計關係,使審計人與被審計人之間形成了“利益合作”關係
會計師事務所與被審企業之間的合作時間過長,導致了被審企業與會計師事務所及註冊會計師之間關係過於密切,形成了對彼此都有利的“固定”關係,雙方一般都不願輕易更換合作對象。因爲一旦重新選擇,對雙方尤其是會計事務所而言會增加新的“投資成本”。作爲註冊會計師個人,與被審企業之間則形成了非同一般的私人關係,“一個註冊會計師跳槽,事務所往往會損失一批客戶”的現象就是最有力的證明。
(四)法律監管上的嚴重不足
註冊會計師協會自設立以來,一直扮演雙重角色:既是註冊會計師合法權益的守護神,又是註冊會計師執業行爲的監管者,本身就存在着利害衝突。因限於人力和財力,各監管機構除了少量抽查外,一般不對審計報告進行覈查,而是主要依靠審計業的自我規範和同業監督,監管機構只是在問題暴露後才進行追查,因此絕大多數違規審計案件都是在大公司突然破產後才牽扯出來的。正因爲如此,雖然違規審計會面臨很大風險,但因監管力度嚴重不足,使違規的風險和收益極不對稱,纔會出現如此之多敢於鋌而走險的會計師事務所。
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