公允價值會計的理論透視與應用展望
摘要：
本文從公允價值理論產生的現實背景出發,探討了如何正確認識公允價值的涵義與特點,對比分析了公允價值與傳統計量屬性的內在邏輯關係以及重新定位分析了公允價值計量屬性,並強調了公允價值會計的真正創意;由於公允價值會計順應了社會經濟的發展,它的運用在我國已備受人們的關注。儘管現階段我國的國情比較特殊，公允價值會計在實際運用中受到阻礙，但是我們可以透過引入全面收益並且建立良好的實施環境,增強公允價值會計的可行性，推廣其在我國今後的使用。隨着經濟環境的不斷變化，相關會計理論與方法的不斷完善，公允價值會計將成爲21世紀財務會計改革和發展的方向.
關鍵詞：
公允價值 計量屬性 公允價值會計 成本效益
全面收益
The Fair Value Accountings Theory Perspective and Uses the Prospect
Abstract：By proceeding from the realistic background that fair value theory produce, the text probes how to understand the meaning and characteristics of fair value conscientiously, contrasts and analyses the inner logical relations between fair value and traditional measurement attribute, reconsiders the fair value measurement attribute and emphasizes original ideas about fair value accounting. Because it complies with the development of social economy, the application of fair value accounting has already been concerned extremely in our country. At present, although our country’s conditions are more special, fair value accounting is hindered in using actually, we can strengthen its feasibility through leading into comprehensive income and building good enforceable environment, and popularize it in use in the future of our country. With the constant change of the economic environment, and constant perfection of the relevant accounting theories and methods, fair value accounting will become the financial accounting reform and direction of development in the 21st century.
Key words: Fair Value Measurement Attribute Fair Value Accounting Cost-effective Comprehensive Income
目 錄
引言……………………………………………………………………………………………………1
1、 公允價值理論產生的現實背景…………………………………………………………..1
2、 公允價值會計的理論透視………………………………………………………………..1
（1） 公允價值的涵義與特點…………………………………………………………1
（2） 公允價值與歷史成本的矛盾和統1……………………………………………2
（3） 公允價值計量在屬性和應用上的困惑…………………………………………3
（4） 公允價值計量優缺點分析及對策………………………………………………4
（5） 公允價值會計的真正創意………………………………………………………5
3、 公允價值會計在我國的應用及其前景預測……………………………………………..6
（1） 公允價值會計在我國的應用現狀………………………………………………6
（2） 公允價值會計在我國的適應性…………………………………………………7
（3） 公允價值會計在我國的未來走向………………………………………………8
4、 公允價值會計的展望……………………………………………………………………..9
結束語………………………………………………………………………………………………10
參考文獻……………………………………………………………………………………………11
引 言
近年來，由於資本市場的不斷髮展，資訊技術的不斷進步，新經濟業務的不斷出現，如不斷創新的金融工具，對財務會計要素的計量屬性提出了挑戰。特別是伴隨着社會環境的變化，企業經營活動日趨複雜，企業面臨着許多缺乏可比的市場價格但又影響企業現在與未來的資源變動的交易和事項，如何公允地計量它們的價值是各方必須考慮的現實問題。爲了解決所面臨的問題，人們提出了公允價值會計這1新概念。隨着理論界對公允價值的研究越來越深入，人們對其理論基礎也越來越深刻，公允價值在新世紀及未來的會計計量中將顯得越來越重要，它的運用在國外已成爲1種趨勢。然而，在我國由於沒有完善的資本市場，許多要素市場和產品市場都很不發達，中介機構的誠信和專業水平尚有待提高，公允價值會計的運用受到阻礙，因此，加強公允價值會計理論研究是我國會計理論介面臨的1個難題。筆者認爲，在緊隨國際發展趨勢下，相關的會計理論與方法應得到不斷的完善。
1、公允價值理論產生的現實背景
財務會計是1個立足企業、面向市場、對外提供以財務資訊爲主的經濟資訊系統。面對複雜經濟現實的強烈衝擊，會計上對資產和負債的計價模式，要麼被認爲具備了可靠性不具備相關性，要麼被認爲具備了相關性不具備可靠性，使用效果都不理想。特別是在20世紀80年代以後，由於金融市場的發展，衍生金融工具的盛行，在某種程度上使用傳統的資產計價模式毫無用武之地，這給現行會計制度框架帶來了前所未有的壓力。傳統的會計框架在很大程度上基於所謂的“歷史成本會計”，它意味着資產負債表中每個項目原則上都按照購買價或取得時的成本進行確認，這樣可能會影響外部相關者的利益與決策。正是在這種情況下，公允價值計量誕生了，代表事件有：1、20世紀70年代美國金融行業的利得交易以及始終以歷史成本計量某些金融資產的價值導致了金融危機，爲緩解危機誕生了公允價值概念；2、20世紀90年代以來，金融衍生工具產品的大量產生以及隨之而來的金融風險，使得公允價值成爲其唯1能夠被正式認可的計量屬性。
2、公允價值會計的理論透視
（1） 公允價值的涵義與特點
對公允價值定義的表述，各國會計準則（包括國際會計準則）的表述不盡相同，但都基於1種假定，即假定企業處於持續經營狀態。從國際會計準則委員會的定義來看，公允價值是指“在1項公平交易中，熟悉情況、自願的雙方交換1項資產或清償1項債務所使用的金額”，它實際上是1個很廣的概念範疇，而不僅僅是與其他計量屬性相併列的1個概念，可以說它是其他屬性成立的1個基礎，即需要反映交易和事項內含的'公平、允當的價格，並同時兼具可靠、相關的資訊質量特徵。2000年，美國會計準則委員會在第7號概念公告中指出，公允價值是在當前的非強迫的或非清算的交易中，自願雙方之間進行資產（或負債）的買賣（或發生與清償）的價格。我國1998年頒佈的《債務重組》準則第1次引入了公允價值概念，規定“公允價值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自願進行資產交換或債務清償的金額”。上述定義雖然在具體表述上有所差異，但基本意思還是1致的，主要有兩層：第1，該金額是雙方都願接受的公允交易的價格；第2，公允價值是價值計量，而不是成本計量。
爲對其內涵有1個更爲全面的認識，還須作進1步的補充說明：第1，雖然公允價值必須建立在公平交易的不受干擾的市場上才能產生，但是若無證據證明所進行的交易是不公正的或非自願的，市場交易價格即爲公允價值；第2，計量客體的價值凡不是在公平交易的市場上達成的，而是由其他不同主體的主觀判斷形成的都不能視作公允價值；第3，在某些事項不存在實際交易的情況下，則可在市場上尋找相類似的交易價格作爲其公允價值的計量基礎；第4，有時在市場上也找尋不出相類似的交易價格，則必須在允當、合理的基礎上進行估計，除非市場上存在證據證明該估計是非確當的。
正是由於公允價值是理智的雙方自願達成的交換價格，其確定並不在於業務是否發生，而在於雙方1致同意就會形成1個價值，故公允價值最適用於對金融工具尤其是期貨、期權、遠期合約等衍生金融工具產生的權利與義務的計量。
公允價值計量是1種與傳統歷史成本計量完全不同的1種計量屬性，它面向現在和未來。與歷史成本相比，公允價值具有如下特點：
1、 相關性。公允價值表現的是資產和負債現在的市場價格或未來現金流量的現值，與歷史成本相比，它更具相關性。首先，公允價值能較準確地披露企業獲得的現金流量，從而更確切地反映企業的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險。其次，由於按歷史成本計量得出的會計資訊要受多種經濟因素的影響，而資訊使用者在現時使用這些資訊則是要對現在和未來進行經營決策，因此按歷史成本計量得出的資訊就有可能由於其不相關而變得較不可靠。也就是說，公允價值在決策者進行決策時具有高度相關性。
2、 真實性。公允價值提供的是市場基礎的交易金額，它能夠有效地評判1項資產或負債的經濟實質，隨着時間的變動，以公允價值計量能夠真實反映1定時點上資產給企業帶來的經濟利益或企業在清償債務時需要轉移的價格，因此，以公允價值計量能更真實地反映資產或負債，財務報表使用者能更好的理解企業的真實財務狀況。
（2） 公允價值與歷史成本的矛盾統1
