【關鍵詞】資源流;本錢;環境治理;生態效率
一、資源流本錢會計的產生背景
資源流本錢會計(Resource Flow Cost Accounting,RFCA)是我國會計學界鑑戒德國材料流轉本錢會計發展起來的。目的是針對國內製造企業對資源大量需求的嚴重形勢,透過對生產流程的精確覈算和控制,在進步資源利用率的同時降低對環境的影響,從而實現經濟效益的進步和環境負荷的減輕,達到經濟效益和環境效益的協調發展,促進兩型社會的生態化建設。所以探尋資源流本錢會計的產生背景就需要追溯到材料流轉本錢會計(Material Flow Cost Accounting, MFCA)。
德國的材料流轉本錢會計(下稱MFCA)開始於環境保護措施,即傳統的環境治理方法。最初其誇大在生產流程的末端透過環保技術進行污染控制以及爲遵守環保政策而進行的環境治理;隨着可持續發展的'要求和環境意識的增強,在環境治理會計領域進行了更深進的研究,結合環境本錢從更大範圍考慮本錢的降低;後來隨着流量治理研究的深進和生態效率概念的提出,MFCA結合物質流分析和產業生態學的理論有了突破性的進展。它在生產流程的各個節點考慮材料的流轉變化從而查找本錢損失的原因和改進措施。將環境本錢的概念擴展到整個生產過程並發展形成六類材料流本錢,從而清楚地界定生產過程中的各種本錢,使其具有可視化的特徵,爲進一步的改進提供基礎數據,同時使企業可以據此提出改善措施。所以說,材料流轉會計是在推進環境治理,發展環境治理會計的過程中發展起來的,屬於微觀層面環境治理會計的一個工具。其發展軌跡和思想脈絡如圖1所示。