【關鍵詞】合併會計報表 抵銷業務 會計處理
一、我國合併會計報表的合併範圍
1.母公司擁有其半數以上權益性資產的被投資企業，包括母公司直接擁有被投資企業半數以上權益性資本；母公司間接擁有被投資企業半數以上權益性資本；母公司直接和間接方式合計擁有、控制被投資企業半數以上權益性資本。
2.被母公司控制的其他被投資企業存在如下情況之一者，就應當視爲母公司能夠對其實施控制：（1）透過與該被投資企業的其他投資者之間的協議，持有該被投資企業半數以上表決權；（2）根據章程或協議有權控制企業的財務和經營政策；（3）有權任免公司董事會等類似權利機構的多數成員；（4）在公司董事會或類似權利機構會議有半數以上的投票權。
二、合併會計報表抵銷業務的種類
1．長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷。
２．內部投資收益等項目與子公司利潤分配有關項目等的抵銷。
３．內部提取盈餘公積的抵銷處理。
４．內部債權與債務項目的抵銷。
５．內部商品銷售業務的抵銷。
６．內部固定資產交易的處理。
三、合併會計報表抵銷業務的會計處理
（一）關於母公司長期投權投資與子公司所有者權益項目的抵銷
借：實收資本（子公司）
資本公司（子公司）
盈餘公積（子公司）
未分配利潤（子公司）
合併價差
貸：長期投權投資（母公司）
少數股東權益（子公司）（所有者權益×少數股東投資持股比例）
（二）內部投資收益等項目與子公司利潤分配有關項目等的抵銷
借：期初未分配利潤（子公司）
投資收益（母公司）
少數股東收益（子公司淨利潤×少數股東投資持股比例）
貸：提取盈餘公積（子公司）
應付利潤（子公司）
未分配利潤（子公司）
應說明的是，未分配利潤項目的抵銷是透過抵銷利潤表和利潤分配表中的項目計算確定的，也就是說，抵銷分錄中涉及的利潤表和利潤分配表中的項目都會影響本期“未分配利潤”項目的抵銷。本期合併會計報表利潤分配表中的“期初未分配利潤”項目的金額應與上期合併會計報表中的“未分配利潤”項目的金額一致，因此，上期編制合併會計報表時，涉及的利潤表和利潤分配表中的項目在本期編制合併會計報表時均應用“期初未分配利潤”項目代替。如上期編制合併會計報表時的抵銷分錄爲：借記“壞帳準備”，貸記“管理費用”，在本期編制合併會計報表時，應借記“壞帳準備”貸記“期初未分配利潤”。
（三）內部提取盈餘公積的抵銷處理
在將母公司投資收益等項目與子公司利潤分配項目相抵銷時，已將子公司個別利潤分配表中提取盈餘公積的.數額全額抵銷。根據我國《公司法》的規定，盈餘公積（包括法定公積金和法定公益金）由單個企業按照當期實現的稅後利潤（即淨利潤）計提。子公司當期計提盈餘公積作爲整個企業集團利潤分配的一部分，應當在合併會計報表中予以反映和揭示。因此，在合併會計報表中必須再透過抵銷分錄將已經抵銷的提取盈餘公積的數額調整回來。
1.對以前年度提取的盈餘公積的轉回
借：期初未分配利潤（子公司以前年度提取盈餘公積*母公司投資持股比例）