計算機技術下會計稽覈作業問題與對策

目前，我國大多數商業銀行正在加速推進會計稽覈的系統建設，各行會計稽覈作業基本實現了向稽覈作業電子化和處理集約化的轉變，業務操作已由傳統的手工操作轉爲計算機操作，並且實現了會計稽覈的流程控制和風險預警，使稽覈作業效率大大增加，風險管理效果明顯。但是長期以來，我國商業銀行的會計稽覈，缺乏現代化、高效率的稽覈手段，已不能適應現代商業銀行全面風險控制的會計管理要求。計算機自動稽覈，後臺人工集中稽覈等新的稽覈方式出現，已經成爲未來商業銀行提高效率，防範和化解風險的必然趨勢，但是由於新舊觀念和作業模式的更新過渡，商業銀行會計稽覈工作出現了許多亟需解決的問題。 　　近年來，由於我國商業銀行會計管理改革的進一步深入，新技術、新手段越來越多地應用於會計管理工作中，特別是計算機技術的廣泛應用在銀行會計內部控制中發揮着重要的作用。目前，我國大多數商業銀行正在加速推進會計稽覈的系統建設，各行會計稽覈作業基本實現了向稽覈作業電子化和處理集約化的轉變，業務操作已由傳統的手工操作轉爲計算機操作，並且實現了會計稽覈的流程控制和風險預警，使稽覈作業效率大大增加，風險管理效果明顯。會計稽覈系統的實施更有利於上級會計管理機構藉助稽覈系統以統一的稽覈標準實施集中監督，增強監督力度，客觀反映了違規操作、有章不循的情況，有效提高風險揭示能力，在一定程度上對違規違章操作發揮了嚴格控制的作用。同時，風險點的有效揭示，也爲管理部門、業務部門加強管理、調整制度、優化系統提供了意見和建議。因此，計算機條件下的會計稽覈在促進商業銀行會計工作穩健經營和健康發展中起着至關重要的作用。　　但是長期以來，我國商業銀行的會計稽覈一直是以基層機構現場稽覈和事後非現場稽覈爲主，以審查憑證、賬表、抽查流水賬爲主要稽覈方式，依靠稽覈人員的經驗進行識別、判斷，手工操作痕跡濃厚，缺乏現代化、高效率的稽覈手段，已不能適應現代商業銀行全面風險控制的會計管理要求。計算機自動稽覈，後臺人工集中稽覈等新的稽覈方式的出現，已經成爲未來商業銀行提高效率，防範和化解風險的必然趨勢，但是由於新舊觀念和作業模式的更新過渡，商業銀行會計稽覈工作出現了許多急需解決的問題。　　一、計算機條件下會計稽覈工作出現的新情況　　（一）綜合型高素質稽覈人員缺乏，稽覈人員業務總體水平較低，人員缺口較大　　會計稽覈模式的改變，使會計稽覈作業集中到後臺的稽覈中心統一處理，稽覈業務範圍變大，稽覈中心所在地區具備銀行櫃面業務經驗的高素質稽覈人員的數量不能滿足後臺集中稽覈的要求，達到專業稽覈水平的人員配備明顯不足。另一方面，部分由前臺會計人員轉變的稽覈人員，由於其在業務處理層面或工作範圍的限制，較多的稽覈人員往往只偏重一方面的業務（如對公、對私），綜合素質不高，在後臺大稽覈的模式下，對各類綜合性前臺業務的稽覈作業容易形成稽覈空白點。同時，會計稽覈系統需要計算機數據挖掘的技術支援和運用，要不斷優化業務關鍵風險點預警模型和風險業務過濾規則，因此，稽覈中心特別缺乏兼具計算機和會計業務知識的跨專業人才，而這方面往往是各商業銀行的人才空當。　　（二）會計稽覈作業方式落後，稽覈處理效率低下，關鍵風險難以揭示　　計算機會計稽覈降低了人工稽覈的工作強度，提高了整體的稽覈效率，但由於集中稽覈，部分系統無法自動處理，需人工稽覈的工作量還是較大。而傳統的稽覈作業採取交易機構或覈算機構爲單位的平面稽覈方式，尚不能依據稽覈事項風險程度或業務條線進行分類的縱向專業稽覈，不同業務能力的稽覈人員稽覈相同的業務，缺乏專業化分工。在這種稽覈業務綜合性、複雜性很強的集中作業模式下，原有的平面稽覈方式對會計稽覈、稽覈人員的業務素質要求很高，每個稽覈員需要掌握和熟悉信用卡、儲蓄到信貸業務各經營政策制度，工作難度很大。因稽覈人員不熟悉業務而查閱相關的制度檔案會耗費大量的時間，甚至可能因忙於應付工作量，忽視對錶面現象深層次的分析。所以，這種基於分散機構的平面稽覈方式的稽覈作業效率非常低下，稽覈員只忙於完成每天稽覈作業量指標，容易忽視對稽覈事項的深度、細緻分析，更多地停留在糾錯層面。　　（三）稽覈作業標準不夠精細化，稽覈結果缺乏評價監督　　儘管各商業銀行會計稽覈業務的主要稽覈內容已經統一，但稽覈作業的稽覈步驟、審覈要點、判斷尺度、整改要求等仍需要進一步明確與統一。稽覈人員大多憑藉經驗和能力，識別和判斷稽覈事項，操作判斷尺度不一，且人員水平參差不齊，容易出現遺漏、疏忽，影響了稽覈質量和效率。另一方面，標準缺乏精細化也造成對稽覈人員的作業質量無法進行合理評價監督，不利於稽覈責任的認定。再一方面，標準缺乏精細化增加了稽覈人員崗位輪換的適應時間和工作難度，增加了稽覈中心支付培訓的成本。　　（四）業務數據挖掘不夠，稽覈風險預警模型管理需要加強　　首先，我國商業銀行在基於數據挖掘的會計稽覈系統風險預警方面仍處於原始的數據處理階段，部分預警模型設定條件單一，易產生海量資訊，並不具有實際的可操作性，或者篩選條件過高，條件組合不合理，漏掉真正的風險事件。其次，預警模型設定風險覆蓋面較窄，尚侷限在賬務性業務，且沒有將各項業務前後關聯，缺乏對業務事項的整體監督。第三，部分業務資訊缺乏趨勢分析，對發現的問題在一段時間內的頻率、方向和週期性等缺乏規律的.研究，影響了稽覈系統的風險發現能力。　　（五）稽覈資訊管理和督改方式單一，與其他業務條線部門缺乏足夠的聯動　　目前，稽覈問題不論風險高低一律直髮營業機構整改，大量的預警資訊交由網點核查、回覆。這種管理方式一方面缺乏對問題的歸類、總結，營業網點更多地就事論事改正錯誤，不能自覺地、系統地、整體地認識問題，屢查屢犯、屢犯屢查的怪圈無法從根本上解決。另一方面，對條線上發現的管理問題，甚至是系統、制度本身的缺陷，條線主管部門並沒有得到足夠的資訊，缺乏對問題的全面認識和了解，從而表現出部門間業務聯動力不足。　　（六）系統的分析和管理決策支援功能不足，風險分析深度不夠，重點不突出　　會計稽覈系統在會計管理中具有重要的管理決策作用，讓不同層次、不同部門、不同司職的管理人員、業務人員和技術人員瞭解業務執行的狀況，跟蹤業務發展的動態，發現問題的存在，分析問題的成因，做出相應的決策。目前，稽覈工作重點更多地集中在稽覈作業，偏重於對稽覈問題的簡單反映，面面俱到，但對問題產生的深層次原因、基本動因、隱含的風險點、風險源缺乏深度分析，重點不突出，缺乏針對性的風險防控建議，風險揭示能力有待提升。　　以上問題的存在不僅限制了商業銀行會計業務的正常發展，而且使會計工作面臨着較大的經營風險。因此，我們迫切需要加強稽覈工作，強化稽覈監督，提高稽覈作業效率，以更好地完善和規範商業銀行的經營管理和各項業務操作，提高商業銀行會計內部控制水平。 　　二、新條件下會計稽覈工作的對策　　（一）培養高素質稽覈人才，整合稽覈隊伍　　l.透過不同形式提高稽覈人員的綜合素質。一是採取實地跟班學習方式，派駐稽覈人員到基層網點強化學習綜合業務系統各項業務操作規程，提高綜合業務系統業務水平；二是組織各種專項檢查，抽調稽覈人員採取實地檢查，提高稽覈人員實際工作能力和檢查水平；三是聘請專業老師傳授系統的稽覈審計專業理論，以切實提高稽覈人員的專業知識；四是加強金融法律法規知識和業務技能學習，提高稽覈人員依法監督和發現、處理問題的能力，以適應新形勢下稽覈工作的需要。　　2.整合稽覈各方面專業人才，組建稽覈風險分析專家團隊。整合稽覈人才就是透過瞭解稽覈人員情況，瞭解每位稽覈員特點，將掌握某一方面業務專業知識，或有豐富前臺經驗的稽覈人員合理搭配，取長補短，集思廣益，組成一個專家團隊，避免出現稽覈空白點。專家團隊可以按業務條線、跨層級的研究分析和優化調整風險預警模型、參數，分析一定時期內操作風險的特點、趨勢，指導稽覈作業，最終達到匯聚稽覈專家、業務人員的經驗和智慧，調整、完善作業流程，持續跟綜、優化風險預警模型，不斷提升風險揭示能力的目的。　　（二）推行稽覈分類作業，提高稽覈作業效率　　改變現有平面稽覈的作業方式，將稽覈任務管理從按網點分配的單維方式向按業務條線、交易內容、風險等級等因素分配的多維方式轉變，將稽覈任務按內容、按複雜程度劃分爲多類，實施分類作業。不同業務能力的人員承擔不同內容等級的業務。比如：　　一般稽覈事務，由普通的稽覈人員承擔，主要是審覈業務處理較爲複雜，風險程度一般，需要憑藉一定的專業知識、經驗和動態資訊資料分析判斷的內容。　　進階稽覈事務，由經驗豐富的稽覈專家承擔，主要是覈對交易的關聯程度和風險程度都較高，業務操作複雜，不易透過人工直接審覈的業務或交易事項。　　爲降低稽覈崗位對人員的要求，對於劃分出的一般規範性稽覈甚至可考慮將按照稽覈要素拆分動作，每個人僅負責一種業務的單個要素稽覈，多人流水作業，組合成一項業務的完整稽覈，以達到降低稽覈難度和作業成本，提高稽覈效率的目的。　　（三）建立分類稽覈標準和稽覈質量檢查機制，提高稽覈質量　　透過結合各項業務的制度規定，制定標準化的稽覈作業手冊，明確稽覈基本步驟、基本審覈要點、審覈標準、稽覈方式、風險分析、整改要求等內容，減少稽覈作業的人爲差異，提升整體稽覈質量。　　當稽覈標準建立完善後，我們應以稽覈標準爲依託，建立稽覈質量監督檢查機制，落實工作責任。比如：按照一定量的稽覈人員合理設立專門的質量檢查崗位，配備質量監督人員，按照稽覈作業標準的完成情況，逐項對稽覈人員的作業狀況進行質量檢驗與評價。　　（四）運用先進的數據挖掘技術和統計分析方法，完善稽覈風險模型　　在我國商業銀行會計業務管理中，數據挖掘的應用還是一個空白，遠不及在市場營銷和信用評級中的應用。我們應組織專家團隊，充分研究並運用先進的數據挖掘技術和統計分析方法，借鑑信用管理風險模型的成功經驗，透過有效充分的數據挖掘，將前臺會計業務資訊作不同角度的分析，對交易記錄和前臺櫃員行爲特徵進行系統分析，明確櫃員的操作傾向與交易差錯趨勢，預測櫃員的風險性與差錯性，以預測其未來行爲表現。例如：將某機構未來一個月內發生差錯的概率、違規涉及金額的大小進行統計，與該機構人員配置、內部管理水平、培訓水平等關鍵風險要素比對，找出關聯事件，以此作爲對會計內控的輔助手段，幫助業務管理人員制定符合銀行經營宗旨的管理策略，以較高的精度有效地控制風險、挖掘不足，實現經營管理的高效益。　　（五）建立風險提示制度，實行稽覈問題的分類管理　　在提升稽覈作業效率，有效發現問題的基礎上，最大化降低因稽覈結果對前臺人員工作的影響，稽覈中心可以根據問題性質、產生原因、風險程度，稽覈發現問題劃分爲一般規範類、風險差錯類兩大類問題，兩類問題採取不同的資訊發佈、督促整改和風險提示的方式。比如：對因操作人員技能水平或責任心等原因造成的一些規範性差錯，一般不會造成風險或引發案件的一般規範類問題，可以按網點、性質歸類整理，按月定期通報，以揭示產生原因，提示管理與整改要求。對於交易事項或操作行爲與規章制度存在較大差異的差錯，或重大風險案件等風險差錯類問題，由稽覈中心實時發佈，立即跟蹤整改。　　（六）強化稽覈分析，促進發現問題有效整改　　稽覈人員應加強稽覈資訊、典型案例的風險分析，促進有效整改。根據不同的決策需求，稽覈資訊風險分析報告應採取定期和不定期方式的發佈，內容上可以是反映業務網點的總體，或是反映各種產品、各個時期或各個風險程度的局部情況；可以是反映現狀，或是預測未來。定期分析側重於全面分析、趨勢分析；不定期分析注重專題分析，突出及時性，對一類業務或一個典型案例進行深度剖析。值得注意的是，要實現稽覈成果的長期有效利用，有必要建立稽覈問題方法庫、知識庫、專家庫。將各類稽覈資訊風險分析報告歸類整理，納入稽覈資訊庫統一管理，確保日後業務發展有借鑑依據。　　【參考文獻】