一、借款費用準則的基本內容
借款費用是指企業因借入資金而發生的利息及其相關成本，即企業爲借入資金而付出的代價。
(一)借款費用覈算的主要規定
目前國際上對借款費用的會計處理通常有兩種做法：一是將借款費用直接計人當期損益中即費用化，計入當期損益，反映在利潤表上；另一種是將借款費用計入所建造或購置的相關資產的成本中，即借款費用資本化反映在資產負債表上。我國的《企業會計準則——借款費用》（2006）規定企業發生的借款費用，可直接歸屬於符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認爲費用，計入當期損益。但借款費用資本化相關覈算有着嚴格的限定條件。
第一，符合借款費用資本化條件的資產範圍規定。允許借款費用資本化的資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態的資產，包括固定資產和需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態的存貨、投資性房產等。
第二，符合借款費用資本化條件的借款範圍規定。允許借款費用資本化的借款主要指專門借款。專門借款是爲購建或生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項，這種款項應有明確的用途，並具有標明該用途的借款合同，專門借款的借款費用在符合條件的情況下可以考慮資本化，並按相關規定計算確認資本化率及資本化金額。此外，新借款費用準則規定若企業爲購建或者生產符合資本化條件的資產而佔用了一般借款的，所佔用的一般借款發生的借款費用在符合資本化條件的情況下予以資本化，其他借款的所發生的借款費用不允許資本化，計入當期損益。
第三，符合借款費用資本化條件的期間範圍規定。允許借款費用資本化的期間，是指借款費用從開始資本化的時點到停止資本化的時點這一時間段。開始資本化的時點是指同時滿足以下三個條件的時點：資產支出已經發生；借款費用已經發生；爲使資產達到預定可使用狀態或爲使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。資產支出只包括爲購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出。停止資本化的時點是指購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或可銷售狀態之後所發生的借款費用，應當在發生時根據其發生額確認爲費用，計入當期損益。
第四，借款費用資本化金額計算規定。符合資本化條件的資產在允許資本化期間才能資本化，其資本化金額應當與資產支出掛鉤，即只能夠將已發生的資產購建支出應當負擔的利息予以資本化，對於沒有用在所購建資產上的專門借款部分所應當負擔的利息和借款折溢價的攤銷金額應當作爲財務費用，計入當期損益。企業應當將累計資產支出加權平均數乘以資本化率，計算確定當期應予以資本化的利息金額。爲購建或者生產符合資本化條件的資產而借入一項專門借款的，該專門借款的利率即爲資本化率；爲購建或者生產符合資本化條件的資產而借入多項專門借款的，資本化率應當根據這些專門借款加權平均利率計算確定。專門借款加權平均利率應當根據這些專門借款當期實際發生的利息之和除以這些專門借款加權平均數計算確定，其中，專門借款加權平均數應當根據每項專門借款乘以專門借款實際佔用天數佔整個會計期間天數的權數加總計算。另外，若企業爲購建或者生產符合資本化條件的資產而佔用了一般借款的，根據實質重於形式的原則，企業應當根據累計資產支出加權平均數超過專門借款的部分乘以所佔用一般借款的資本化率，計算確定一般借款利息中應予資本化的金額。