一、新《企業會計準則第12號——債務重組》的變化
(一)債務重組定義的變化
原準則中債務重組是指債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。新準則中對債務重組的定義基本與美國現在的相關規定大致相同，即爲在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的`協議或法院的裁定作出讓步的事項。新舊準則比較，其差異主要表現在：（1）原準則中未以債務人發生財務困難爲前提，而新準則中指明，進行債務重組的前提即爲債務人發生財務困難；（2）原準則未指明債權人作出讓步爲債務重組的結果，就包括了債權人作出讓步的事項，也包括了未作出讓步的事項。
(二)債務重組中債權債務方會計處理的變化
1．債務人會計處理的變化
(1)當債務人以低於債務賬面價值的現金清償債務時，原準則要求重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額作爲資本利得，記入資本公積，以銀行存款償付應收票據爲例，簡化會計分錄爲：
借：應付票據
貸：銀行存款
資本公積——其他資本公積
在新準則中，債務人將此差額作爲重組收益，記入當期損益。沿用上例，會計分錄爲：
借：應付票據
貸：銀行存款
營業外收入——債務重組收益
(2)當債務人以非現金資產清償債務時，原準則規定債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產賬面價值和稅費之和的差額，確認爲資本公積或當期損失。以產成品抵償應付票據爲例，會計分錄爲：
借：應付票據
貸：庫存商品
應交稅金——應交增值稅
資本公積——其他資本公積
或借：應付票據
營業外支出——債務重組損失
貸：庫存商品
應交稅金——應交增值稅
在新準則中，以非現金資產清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額作爲債務重組收益，記入當期損益。沿用上例，會計分錄爲：
借：應付票據
貸：主營業務收入(公允價值)
應交稅金——應交增值稅
營業外收入——債務重組收益
借：主營業務成本
存貨跌價準備
貸：庫存商品
(3)當用債務抵償資本時，原準則要求債務人將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的份額之間的差額確認爲資本公積。會計分錄爲：
借：應付票據
貸：股本(股份面值)
資本公積(股本溢價)
新準則要求債務人應將債權人因放棄債權而享有股份的面值總額確認爲股本(或實收資本)；股權的公允價值與股本之間的差額確認爲資本公積。重組債務的賬面價值和股份的公允價值總額之間的差額作爲重組收益，記入當期損益。會計分錄爲：
借：應付票據
貸：股本(股份面值)
資本公積——股本溢價
營業外收入——債務重組收益
(4)修改其他債務條件時，新準則要求債務人將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額由原來確認爲資本公積改爲債務重組收益。原準則中如果重組債務的賬面餘額等於或小於將來應付金額，債務人不做賬務處理。筆者認爲，實務中重組協議若有延長債務償還期限條款時，爲債權人的利益公平起見，資金時間價值就應該給予考慮。新準則體現了這一點，其規定是如果重組債務的賬面價值等於或小於將來應付金額的現值，債務人不確認利得，債權人也不確認損失，但雙方必須重新計算有效利率(即未來應付金額現值等於重組債務賬面價值得貼現率)。