內容提要：本文透過以電子商務與適時生產系統的關係爲切入點，分析電子商務對成本會計的影響，提出成本會計發展中應注意的問題，爲企業管理者及時作出成本預測、成本決策提供依據，電子商務與成本會計關係探討論文。
關鍵詞：電子商務；生產系統；成本會計
進入21世紀，計算機技術、網絡技術迅速發展，電子商務已成爲目前生命力極強的一種商務方式，在電子商務環境下，生產者的生產將按市場需求來進行，其銷售將藉助於計算機和網絡來完成，將徹底改變傳統商務方式下業務流程。本文擬對電子業務對成本會計的影響做建設性的探討。
一、電子商務與適時生產系統
在工業經濟時代，產品的供應難以滿足每個消費者的個性化要求，消費者不能完全擇其所需，只能從效益最大化原則出發，選擇使用批量生產所提供的基本滿意的產品。在電子商務環境下，整個市場進入一個需求多樣化時代。同時，生產技術的提高和資訊網絡技術的普及，使規模個性化的生產成爲可能。爲了適應市場的變化，企業必須靈活地按照市場需求來組織生產。適時生產系統正是適應這種適時適量、需求多變的世界市場需求而產生的一種生產管理方式。適時生產系統實質上是一種需求撿動型生產系統，根據“在需要的時間，按需要的質量和數量生產所需的產品”的思路，由後向前安排生產，它改變了傳統的由前向後的前推式生產方式，使生產者和消費者之間的願望及時得到反饋。如瑞士手錶廠商如今能使流行款式的手錶幾乎完全做到有求立供，供隨求變。據估算，適時生產系統已經使發達國家廠商的管理成本驟減40％。如一張訂單可以在買方計算機決定購入的幾分鐘內傳至供貨商的倉庫內，使得資金佔用達到最低水平。德國有家服裝生產廠商，根據個人的'身材和審美差異，能因人而異地設計製做極富個性化的各種時裝。顧客只需要在因特網的公司網頁上輸入自己所需的尺寸、顏色、面料等相關資訊，公司即可在三週內向居住在任何國家的客戶送貨上門，這既實現了零庫存，又降低了銷售成本。可見，電子商務環境下，適時生產系統將得到充分的運用。
二、電子商務對成本會計的影響
1、生產費用的歸集範圍縮小，給傳統的標準成本控制或定額成本控制帶來挑戰。
在傳統的製造系統下，凡是生產經營過程中發生的與產品生產有關的費用均屬生產費用，其中，直接材料、直接人工費用直接計人產品成本。而電子商務環境下采用的適時生產系統實施零存貨、零缺陷，強調無附力晰值作業時間的徹底消除，不把有關存貨的費用、劣質品的加工改造費用和其他費用作爲正常的生產費用，而是將他們和生產過程中發生的各種損失一樣看待，視爲生產過程中的浪費。也就是說，適時生產條件下生產費用的歸集範圍比傳統成本會計中生產費用的歸集範圍要小。這將使傳統的以差異分析爲主要內容的定額成本制度和標準成本制度不能有效地控制成本。因爲：一是傳統的標準或定額成本中很多正常的生產成本，如存貨費用、劣質品的加工改造等，在適時生產中被視爲浪費。二是定額成本或標準成本制度鼓勵產生有利差異的做法可能損害適時生產系統的目標，如採購人員爲獲得有利的價格差異，可能會購買劣質原材料或大批採購以獲取折扣利益，生產車間爲獲取吉利的人工效率差異，可能會片面追求大批量生產等等，這必然導致廢料、劣質品或存貨的增加，從而與適時生產系統全面質量管理及零存貨的目標相悖。
2.直接費用與間接費用之間發生了相互轉化的趨勢，產品成本構成比例發生了變化。
電子商務環境下，採用適時生產系統大大提高了成本歸集的功能，使直接費用和間接費用之間產生了相互轉化的趨勢。一方面，單元式的生產代替了部門結構式的生產，產品生產所需的全部加工程序都在一個製造單元內完成，多技能的工人代替了專業化的工人，分散的保障服務代替了集中化的服務，這使得同一製造單元發生的與該單元經營直接相關的成本，包括那些傳統上被認爲是間接費用的設備修理、維護和折舊、物料消耗等費用均可以直接歸屬於該單元內生產的產品，大大提高了產品成本的可歸屬性，這樣將有利於企業正確計算產品成本，有利於管理當局據以作出具有充分技術經濟根據的決策。另一方面，在電子商務環境下，機器人和電腦輔助生產系統在許多工作上已經取代了人工，在產品成本中直接人工成本所佔的比重大大減少，從傳統制造環境下的20％—40％降到了不足5％，而製造費用所佔的比重大大提高，適時生產系統簡化了工序，減少了分工，這和作業流程電腦化、生產過程資訊化一起，使得由少數人控制不同單元的作業成爲可能：奩這種趨勢下，不但人工成本的比重大大下降，而且它和產品生產的關係也逐步由直接變爲間接，再按直接人工成本分配間接費用顯然已不合時宜。
3.對成本決策方法的影響。
確定經濟訂貨量是進行存貨成本決策的主要方法。利用經濟訂貨量計算公式所確定的經濟訂貨量水平能使全年存貨的取得成本和儲存成本之和達到最低。但在適時生產系統條件下，“經濟訂貨量”的方法已不能存在。這是因爲適時生產系統要求企業實現零存貨，要求每日訂貨的到達量與每日生產需要量相等，材料每日生產的需要量就是最優訂貨量，經濟訂貨量方法失去了原有的應用基礎和條件。
4.對產品成本計算方法的影響。
在適時生產系統中，企業的供、產、銷各環節都實現或幾乎實現了零庫存，這意味着企業不存在期初、期末存貨的成本，本期發生的期間成本就是本期所生產產品的成本。由於生產費用無人爲地在完工產品和在產品之間進行分配，產品成本的計算變得極爲簡單，分步法將大大簡化。另外，由於適時生產系統採用製造單元組織生產，生產費用將更多地按製造單元而不是按產品批次進行歸集。生產批量的縮小也使得爲每批產品設定成本計算單已不切實際，因此，分批法的應用將受到限制。
5.對成本報表的影響。
成本報表是內部報表，主要服務於企業內部管理。在電子商務環境下，由於網絡技術的高度發達，新建立的網絡財務系統對企業發生的網上交易等經濟業務，可以及時生成會計資訊，企業在任何時點均可提交滿足管理者需要的適時成本報表，爲企業管理者及時作出成本預測、成本決策提供依據。
6.對成本會計人員的影響。
正如美國《會計雜誌》資深編輯羅文所述的“未來的會計人員將充當管理顧問的角色，其任務是爲管理部門收集、過濾、分析經濟資料，並解釋資訊”。電子商務資訊的傳遞與處理均要透過對計算機的操作來完成，這就要求成本會計人員既是一名出色的計算機操作員，又是一名高水準的會計師。
綜合上述分析，筆者認爲，在電子商務環境下成本會計的發展應注意以下問題：
1.推行作業成本法。
作業成本法是一種以生產的自動化、電腦化爲基礎，與適時生產系統和全面質量控制緊密結合的新型成本計算與成本管理方法。它以成本作業爲成本計算對象，即將企業各具特徵的生產經營活動視爲一種作業，根據成本動因確定分配率，將成本庫的成本分配到產品中去。這裏，成本動因是作業成本法的分配標準，最終使成本計算對象由數量基礎過渡到作業基礎，間接費用的分配由全廠統一分配改爲按多個成本庫分配，使間接費用分配範圍縮小，分配標準多樣化：從而使成本管理的對象更加具體，提高了成本資訊的真實性和有用性。同時，按照生產導致作業、產品消耗作業、作業消耗資源這一線索進行適時控制，透過作業消除、作業減少及作業分享等作業管理手段來降低成本，避免標準成本控制中由於追求有利差異所帶來的負面影響。
2.建立適時報告系統。
在電子商務環境下，企業要根據市場對產品的需求適時生產產品，這就要求管理者事先要對市場需求情況作出正確的預測，作爲企業的成本會計不但需要提供過去的資訊，而且要提供適時資訊。