隨着經濟的發展和改革開發進程不斷深入，我國煤炭企業內部控制構建已趨於完善，那麼，煤炭企業管理層次內部控制體系研究是?
摘要：目前，煤炭企業存在內控體系不完善、內控制度不完善、缺少監督管理、內控措施乏力和管理層內控意識不足等方面的問題，本文對此進行分析，基於風險管理視角構建煤炭管理層次內部控制體系，具體由內部監督系統、風險管理系統、資訊系統三大系統組成，以期對企業的有效性和財務的真實性起到監督規範的作用。
關鍵詞：風險管理;管理層次;內部控制
一、引言
2004年，COSO委員會發布了ERM框架，國外風險管理視角下的內部控制框架已經逐步趨於完善。與國外相比，我國在風險管理導向的內部控制建設方面還存在着一定的差距。2008年5月我國發布了《企業內部控制基本規範》，開始從理論框架上關注風險管理的相關問題。但是，我國煤炭企業在快速發展過程中，企業內控與風險管理機制不完善的問題不斷暴露，這些問題提醒我國煤炭企業在風險管理視角下的內部控制構建方面仍有很多工作有待展開。
二、煤炭企業內部控制存在的問題
(一)缺乏完善的內部控制體系
隨着經濟的發展和改革開發進程不斷深入，我國煤炭企業內部控制構建已趨於完善，但是完善的風險評估、風險預警機制在大部分企業仍然缺乏，內部控制較爲分散，“虛位”現象逐步暴露出來。風險意識在煤炭企業中並沒有提到應有的高度，實質的風險管理工作有待進一步開展。另外，煤炭企業沒有設定專門的評估機構。基於此，可以發現煤炭企業風險管理與內部控制缺少系統性的體系進行指導。值得注意的是，內部控制體系在我國部分煤炭企業已經建立，但是企業在執行內部控制、制定內部控制制度、維護內部控制體系等一系列層面都缺少管理、維護，使得已經建立的內部控制體系沒有發揮應有的作用。
(二)內部控制制度不健全
2008年以後，煤炭企業開展了大量的制度建設工作，並對各項制度進行彙編，對原有制度做了大量的補充。但是，由於大部分煤炭企業內部控制機構設定不合理，工作分工不明確，權力制衡問題不能在企業中得以實現，因此，內部控制制度體系還有待進行全面完善。主要體現在：
(1)缺乏仔細的調查和論證，制定的制度缺乏合理性，企業職工對內部控制制度不認同，牴觸情緒會不斷增加，最終導致企業內部控制制度在企業實際生產經營過程中寸步難行，或內部控制制度的原有效果不能在企業中出現。
(2)存在不相容職務由一人承擔，不相容崗位出現合併的現象，與內部牽制原則格格不入，歸根結底是煤炭企業設定了不合理的內部控制體系。
(3)對內部控制體系執行情況沒有按照有關要求仔細檢查、評估，從而導致未能發現內部控制問題，缺乏對相關問題的整改。
(三)內部控制監督管理不完善
企業內部控制是以大量制度及活動來實現的一個持續的過程。煤炭企業要加強對內部控制的監督管理工作，從而確保內部控制制度得以執行，並能夠取得良好的效果。煤炭企業內部控制不僅是在發現問題之後才進行事後控制與監督，事前和事中的持續的監督要作爲煤炭企業內部控制的重中之重。內部審計是企業內控體系有效執行的強有力保障。內部審計機構可以開展獨立評價和監督工作，在企業內部控制體系中佔有重要地位。內部審計工作主要是爲了監督企業的生產經營活動，是否在有關的國家法律法規、政策及企業的管理流程下合理開展。當前煤炭企業對內部審計工作重視程度不夠。
由於煤炭企業內審人員缺乏執行內部審計所必需的專業勝任能力和經驗，使得內部審計工作大多停留在企業生產經營、舞弊以及特殊項目調查審計上，沒有深入地對內部控制體系和風險管理體系進行有效性評價，從而發揮應有作用。值得注意的是，煤炭企業內部審計工作流於形式的現象較爲突出。內審人員在其職責範圍內開展工作時，機構內特權階層成爲了監管的盲區。另外，各方利益對內部審計機構和人員的不斷影響，導致其不能獨立開展監督工作。因此，內審人員更不能客觀評價內控和風險管理程序的有效性。
(四)內部控制方法手段乏力
2003年下半年發生的中航油事件充分說明了內部控制執行力的重要性。中航油公司《風險管理手冊》在行業內處於領先地位，並引入了處於國際領先地位的風險管理軟件系統，三級風險防禦機制在手冊中初步建立，但是由於沒有切實保證執行制度的相關條款及應有措施，最終導致事件的發生。執行是企業內部控制的根本，對煤炭企業而言，只有內部控制制度不斷深化執行，才能切實發揮其原有的效果。對於煤炭企業來說，影響內部控制的執行力的因素很多，如管理者缺乏內部控制的意識、公司產權不清晰、治理機構不完善、公司董事會沒有正常的選舉程序、內部董事佔據董事會絕大多數等，這些都是內部控制沒有發揮應有效果的重要原因。對於企業內部控制執行者而言，提高其素質對於企業內部控制建設作用明顯，這點要引起煤炭企業管理層的高度重視。煤炭企業可以將內部控制體系納入到企業資訊體統當中，在實現資訊化的同時，增強內部控制的執行力度，透過資訊技術落實相關內部控制制度，從而解決零散片面的傳統內部控制方法手段達不到內部控制效果的問題。
(五)企業管理層對風險管理、內部控制重要性的認識有待提高
在國民經濟中，煤炭企業佔有重要地位。煤炭企業具有生產規模大、生產安全性要求高、井下管理難度大等特點。因此，煤炭企業在內部控制體系建設中，有更多的問題需要去解決。由於很多煤炭企業經營歷史長，企業存在“一言堂”現象，部分企業管理層的經營管理能力、水平不能與時俱進，管理思想、管理方式比較保守，因此不適應經濟與社會發展的需要。主要表現在：
(1)我國煤炭企業管理層內控建設較爲被動，其目的是滿足監管需求，沒有認識到內部控制積極作用。只有在企業管理者及所有員工的共同努力下，內部控制系統才能不斷完善。如果只有監管層的大力推行，內部控制的積極作用不能有效發揮。基於此，現階段煤炭企業內部控制體系多停留在形式主義上，這也是內部控制頻繁出現問題的主要原因。
(2)風險管理意識是煤炭企業管理者具備的基本素質，企業管理者要設定專門的風險評估機構，來對企業面臨的風險進行辨認、評估及管理。未來幾年，我國對入市承諾條款的不斷兌現，加上國內煤炭企業逐步開拓國際市場，煤炭企業所面臨的各種風險越來越多，風險變得更加複雜多變。煤炭企業所面臨的生產經營風險主要來自兩個方面：外部的風險和內部風險。外部風險包括市場、技術、財務、信用風險等，內部風險包括管理、人力資源等。
三、煤炭企業管理層次內部控制體系建設
根據內部控制目標的不同，可以將內部控制活動具體劃分爲管理層次內控系統、操作層次內控系統，本文主要探討管理層次內部體制體系建設。管理層次內控系統由內部監督系統、風險管理系統、資訊系統三大系統組成，三者組成了管理層次內部控制系統，對企業的有效性和財務的真實性起到監督規範的作用。
(一)煤炭企業內部控制監督系統建設
煤炭企業內部控制體系能夠持續高效地運作，有效的監督是重要的保證，因此對整個內部控制執行的過程監督就顯得尤爲重要。