論文關鍵詞：會計理論 會計準則 會計環境
論文摘要：會計基本理論研究和說明會計最核心的概念和原理，財務會計基本理論問題的研究受制於會計實務的發展水平和會計理論工作者的認識水平。財務會計基本理論的結構應包括會計職能、會計目標、會計準則、會計要素、會計環境等內容。
美國會計學會1966年發佈的《論會計基本理論》提出，會計理論研究可以起到四個方面的作用：確定會計的範圍，以便提出會計的概念，有可能建立會計理論；建立會計準則來判斷、評價會計資訊；指明會計實務中有可能改進的一些方面；爲會計研究人員尋求擴大會計應用範圍以及由於社會發展而需要擴展會計學科的範圍時，提供一個有用的框架。20世紀80年代以後，各個國家以及一些會計國際組織開始研究並且制定、發佈財務會計概念公告，會計理論工作者希望會計理論能對會計準則的制定起引導或指導作用。目前，國內外會計學界討論會計理論結構問題的說法不一，大部分採用了理論結構概念框架的方法，即按照會計假設、會計職能、會計目標、會計準則、會計要素、會計環境、會計程序等構成來進行研究。
1財務會計的客觀內涵--會計職能
會計職能是指會計在經濟管理中所具有的功能和能發揮的作用，它是會計的客觀內涵。會計職能是與經濟發展不同階段對會計的要求密切相關的，隨着經濟的發展，會計在經濟管理活動中的作用範圍不斷擴大，會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀60年代的開始的，受馬克思關於“作爲對過程的控制和觀念總結的簿記”論述的影響，對會計職能基本傾向於“覈算”和“監督”兩大職能。到20世紀80年代，又出現了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”並存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述爲基礎進行，沒有考慮會計實踐的發展，因此不利於會計理論結構內容的完善。
從現代會計發展趨勢來看，會計的職能應總結爲“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計資訊向使用者進行充分的揭示和披露；管理職能是指會計參與到企業經營管理的各個方面，包括預測、決策、控制、分析等。會計反映職能和管理職能是相互聯繫、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎，爲管理職能的發揮提供服務，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。實踐證明，企業經營管理水平越高，對會計與管理結合的要求也越高，會計管理職能也就發揮得越充分。不同會計人員由於其崗位責職不同，一般地應分別發揮不同的職能，這就爲監事會和會計委派制提供了理論依據。
2財務會計的工作要求--會計目標
會計目標是財務會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作爲會計理論研究的邏輯起點。由於會計目標和會計職能的內在聯繫，西方會計學界強調會計目標，我國會計學界則強調會計職能，這是由於對財務會計體系執行的目的不同造成的，是期望達到主觀要求還是發揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標的概念，但不同學派對會計目標的理解也有不同。如“決策有用性學派”認爲，會計目標是向資訊使用者提供有用的資訊，“經濟責任學派”則認爲，會計目標是反映和報告受託經濟責任及其履行情況。我國會計準則中會計目標的定義是：爲國家有關管理部門、外部投資者以及內部管理部門提供會計資訊。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點，筆者也傾向於這種觀點。原因在於，財務會計理論結構問題的研究應具有前瞻性，應該從長遠觀點出發，以確保其框架的穩定和適用。
財務會計目標的實現，關鍵在於提高會計資訊質量。不同的國家和機構對會計資訊質量的要求是不同的。如美國註冊會計師協會表述爲：相關性與重要性、形式與實質、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財務會計準則委員會則強調相關性和可靠性。筆者認爲，既然財務會計的目標是提供有用的資訊，那麼會計資訊質量的基本要求應該是：相關性、可靠性和一貫性。相關性是決策有用性的最重要質量特徵，能保證會計資訊使用者獲得的是與決策相關的資訊；可靠性能保證資訊使用者獲得可靠的資訊，避免虛假和誤導，以利於作出正確的決策；一貫性能使資訊具有可比性，保證多個會計數據具有相同的基礎。
3財務會計的技術規範--會計準則
會計準則是從專業技術的角度對財務會計進行業務處理提出的規範要求和判斷標準，是財務會計的一種技術規範。會計準則是會計實踐工作經驗的抽象和總結，它又反過來指導和規範會計實踐，爲會計人員處理具體業務提供操作規則。對於一個成熟的社會來說，會計準則不僅是技術標準，在其制定和實施過程中帶有經濟性和政治性。美國的會計準則是世界上最具有代表性的，爲維護社會經濟秩序，促進資本市場發展起了很大的作用。我國從20世紀80年代初由會計學界開始明確提出會計準則的概念，爲行業會計制度的制定和國際會計協調確立依據。我國的會計準則分爲基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對財務會計覈算的基本內容作出了原則性的規定，具體準則就財務會計覈算的基本業務和特殊行業的會計覈算作出了規定。
從理論上看，會計準則體系是一個較完整的體系，但其相互之間還存在需要協調的矛盾。如真實性原則與謹慎性原則、及時性原則、有用性原則之間都有需要協調的問題。
4財務會計的具體內容--會計要素
會計要素是按照經濟特性對經濟業務內容進行分類的項目，它是財務會計具體內容的基本分類。由於各國的社會經濟環境不同，經濟管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計要素項目是不同的。會計要素的劃分應充分考慮項目內容的基本特徵，即項目的同質性、獨立性和系統性。這是因爲只有根據同型內容和同質特徵進行分類才能夠對財務會計的具體內容進行有效的分類覈算；而各會計要素在其本質特徵上又應該區別於其他會計要素，這樣纔有其獨立設定的意義；同時各個會計要素之間應存在十分嚴密的邏輯關係，能充分體現會計等式的內在聯繫。根據我國的社會經濟特性，我國《企業會計準則》將會計要素分爲六項，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產、負債和所有者權益爲靜態要素（又稱資產負債表要素），收入、費用和利潤爲動態要素（又稱利潤表要素）。只有明確規定了會計要素的內容，才能規範會計實務，會計人員纔可能在極其複雜的會計實務中得心應手地進行業務處理。
5財務會計的社會背景--會計環境
會計環境是指會計所處的.各種客觀條件，不同社會發展階段的會計有其不同的環境狀況。會計環境對會計思想、會計理論、會計組織、會計實務的發展有很大的影響力，會計發展史上歷次重大的變革和創新均與當時的社會經濟發展狀況密切相關。而會計的發展對會計環境也具有很大的反作用，它往往對社會經濟秩序的維持，經濟資源的配置，財經法規的實施等起重要的影響。正因爲如此，各國會計學家都非常重視會計環境的研究，往往將其作爲會計問題研究的出發點。
會計界一般認爲，會計環境包括生產力環境、經濟環境和政治環境三類因素。在會計環境各因素中，對會計影響最大的是生產力環境，一個國家或地區社會生產力發展的不同階段直接決定會計理論和方法的發展水平。其次是經濟環境，包括經濟管理體制、企業組織形式、所有制形式等，它決定會計的研究方向。社會的政治、法律、文化教育等上層建築對財務會計實務和會計準則的確定有着不可忽視的作用，它能充分體現不同上層建築的意志和思想。從歷史的角度來看，會計的產生和發展無不與會計環境相關。會計基於管理的需要而產生，又隨着會計環境的變化而演進。會計與會計環境之間存在着雙向的作用關係，一方面，隨着會計環境的發展，會計也日益發展和成熟；另一方面，新的會計方法也可以促進或阻礙相應會計環境的改變，進而能動地推動社會的發展。
參考文獻
[1]吳水澎.中國會計理論研究.北京：中國財政經濟出版社，2000.
[2]劉仲文.會計理論與會計準則問題研究.首都經濟貿易大學出版社，2000.