摘要：從戰略角度研究成本形成與控制的戰略成本管理思想，於20世紀80年代在英、美等國管理會計學者的倡導下逐步形成。20世紀90年代以來，對這一思想與相關方法的討論日趨深入，並被日本與歐美的企業管理實踐證明是獲取長期競爭優勢的有效方法。
關鍵詞：戰略;成本;成本管理
1、開展戰略成本管理的必要性
1.1 有助於建立和保持企業長期競爭優勢
在企業之間競爭日益激烈的今天，僅僅做到降低成本已不再是企業的最終目標，更重要的是要尋找一種能夠提高企業戰略地位的途徑。即企業要變傳統的“成本維持”、 “成本改善”爲“成本預防”，透過企業策劃，從源頭上控制成本發生，從戰略高度認識企業的各項經營決策，戰略成本管理正是順應這一需要而產生、發展起來的。戰略管理思想要求企業應以全部產品的經營狀況作爲投資和新產品開發的決策基礎，企業至關重要的不是某一項產品是否贏利，而是企業所經營的全部產品的最終結果如何。
1.2 有助於傳統成本管理理念更新
傳統的成本管理觀念衡量成本管理工作好壞的標誌是看成本指標是否降低以及降低幅度，而戰略成本管理要求管理者更新觀念，換一角度看待成本管理工作。一方面，可以透過提高資源的利用效率，使有限的經濟資源得到充分開發與利用，在不增加成本的條件下，獲得儘可能多的使用價值;另一方面，戰略成本管理要求成本管理工作服務於企業經營的整體，因而一項決策即便在一定程度上使成本不但沒有降低反而有所提高，但卻是服務於企業整體戰略佈局的，那麼這項決策就是必要的、有益的。
1.3 有助於企業適應外部環境的變化
戰略成本管理更注重對企業外部環境的研究，重點收集競爭對手資訊，掌握對手的相對成本，從而做到知己知彼。同時，在研究中心企業與上、下游企業生產經營的不同特點時，運用價值鏈分析方法可以透過採取不同方法進行協作實現“雙贏”。由此，企業可以能動地適應環境的變化，統籌兼顧，做到當前利益服從整體利益，儘量減少不利環境對企業的影響，努力實現企業經營和發展的戰略目標。
1.4 有助於建立與完善現代成本管理體系
現代成本管理較之傳統的成本管理在內涵與外延上都有新擴展：成本管理領域由產品生產階段擴展到產品整個壽命週期;成本管理內容由純經濟型轉向經濟與技術結合型;成本管理手段也由手工操作轉爲電算化操作等。這就要求成本管理的方式相應地從戰術管理轉向戰略管理，這樣現代成本管理體系才能更加完善。
2、戰略成本管理在運用中存在的問題
戰略成本管理的運用使我國一些企業既降低了成本，又獲得了優於競爭對手的競爭優勢，這說明戰略成本管理對我國企業是適用的。但目前由於我國多數企業仍然保持傳統成本的觀念，即使是運用了戰略成本管理，所運用的戰略成本管理體系也並不是完全理論上的戰略成本管理，只是戰略成本管理的一種理念的運用，仍然存在不少問題，表現爲：
2.1 實施主體不完整
戰略成本管理實施的主體仍然是企業財務人員，企業高層管理都不參與或很少參與企業戰略成本管理活動。財務人員向企業高層管理者提供其決策所需要的成本資訊資料，但並不參與或很少參與決策;而高層管理者也只是根據財務人員提供的成本資料進行決策，也並沒有參與成本管理過程。這會使企業的成本管理的控制孤立化，不能從全局角度管理控制企業成本。
2.2 缺乏成本效益觀
大多數企業在進行成本管理時依然持有單純的成本節約觀念，其所運用的成本考覈指標也仍然是傳統產品成本額的絕對降低。片面地追求產品成本額的降低可能導致企業效益下降，如企業爲了降低產品成本額採購質量不高的原材料，導致生產出的產品廢品率高，而且，由於產品質量下降可能使其銷售價格或銷售量下降。因此，從成本效益觀來分析成本管理目標，成本降低是有條件和限度的，某一項成本的降低，未必就意味着企業的利潤一定會提高;而增加某一費用開支，反而有可能提高企業總體經濟效益或增強企業的競爭優勢。
2.3 成本管理範圍狹窄
受計劃經濟觀念影響，我國大多數企業雖然成本管理的範圍始於材料採購，結束於產品銷售，而且對企業所處的環境、市場環境的分析也比較少，更沒有按照戰略成本管理的要求對企業從產品開發、設計一直到產品銷售及售後服務的企業內部價值鏈進行分析，也沒有對企業上游供應商、下游購買商等產業價值鏈以及競爭對手價值鏈進行分析。由於缺乏對企業所處內外部環境的分析，使企業很難明確自身的競爭地位，因此就無法準確地尋求自身的競爭優勢。
2.4 資訊有效不足
與傳統成本管理相比，戰略成本管理所需要和處理的資訊量劇增。它所運用的某些技術方法也使傳統的手工操作變得難以適應。如作業成本需要根據大量的成本動因來分配間接費用，手工操作不可能完成如此繁重的分配工作。因此，戰略成本管理需要特殊的`資訊加工方法來支撐。科學先進的資訊加工方法直接關係到戰略成本管理所需要的資訊質量，決定着其實際應用的廣度和深度。
3、運用戰略成本管理應注意的事項
戰略成本管理是戰略管理與成本管理在特殊條件下的有機結合，具有戰略性、全面性、動態性等特徵。因而，企業運用戰略成本管理必須注意以下事項：
3.1 轉變觀念，樹立戰略成本管理思想
戰略成本管理不僅是管理方法的變革，更要在思想上進行變革。我國企業的現狀及國外企業的實踐表明，傳統成本管理的觀念和辦法無法達到戰略成本管理的效應。如果企業以較低的成本升幅，而取得更高的使用價值，從而大大提高企業的經濟效益，企業何樂而不爲。企業在市場上取得競爭優勢取決於“以同樣的成本爲顧客提供更優的使用價值”或“以較低成本提供相同的使用價值”企業採用何種成本戰略，取決於企業整個的經營戰略和競爭戰略，成本管理必須爲企業整個經營管理服務。
3.2 調動全員參與，樹立成本效益觀
企業戰略成本管理不只是成本管理人員的工作，它涉及企業的各個職能部門，要有效實施戰略成本管理，就要調動企業全體員工參與成本管理的積極性。透過必要的宣傳和講解使不同組織和成員瞭解戰略成本管理制度的約束力，以有效地維護成本管理制度的實施，做到全員參與戰略成本管理。同時，企業員工要轉變傳統成本管理下的單純成本節約觀，樹立戰略成本管理的成本效益觀。重塑企業績效考覈指標，使其更多地定位於企業外在的因素，如競爭基準。戰略成本管理作爲企業戰略管理的一個決策支援系統，其各項活動的開展都要以企業戰略目標的實現爲前提。戰略成本管理的目標就是利用成本管理的基本功能去獲得並增強企業的競爭優勢。