變量抽樣和貨幣單位抽樣

實質性測試是爲取得直接證據而進行的檢查，其目的是爲了使審計結論建立在有足夠審計證據支撐的基礎上。在實質性測試中要求審計職員對總體的錯誤量（金額）或正確量（金額）的大小作出結論，對總體進行定量評價，並能描述總體的數目特徵。實質性測試一般運用變量抽樣和貨幣單位抽樣。　　變量抽樣是對帳戶和交易的餘額進行實質性測試時所實施的統計抽樣方法。變量抽樣採用正態分佈數學模型，能夠對總體的金額進行估計，它的特點是可以於記錄不全的總體測試。變量抽樣雖與樣本金額大小有關，但其採用的均值、方差等概念，與金額正、負、零的關係不大。變量抽樣方法有單位均勻估計法、差異估計抽樣、比率估計抽樣、分層抽樣，從上說，所有符合統計抽樣的總體亦均可採用變量抽樣中的任一種方法。變量抽樣的幾種方法採用相同的數學模型，各種抽樣方法的實施步驟相似。　　貨幣單位抽樣（MUS）是按照總體金額（元）作爲抽樣單位抽取樣本，再根據樣本錯誤數或錯誤額推斷總體的錯誤額和正確額的一種審計抽樣方法。貨幣單位抽樣基於泊松分佈數學模型，其基本思想是：不以一個帳戶、一種憑證或一筆業務作爲抽樣總體的一個單元，而是以貨幣單位，即1元錢作爲抽樣總體的一個“單元”的，其抽樣總體就是由多個1元集合而成的總體對象。　　例如，某單位有應收賬款明細帳戶200個，共有餘額100000元。通常，每個明細帳戶爲一個抽樣單元。若採用貨幣單位抽樣法，則以爲抽樣總體含有100000個“單元”，而不是200個。假如其中帳戶A1、 A2、A3……的餘額分別爲200、150、350……元，則A1佔的貨幣區間爲l－200；A2佔 201－350； A3佔 351－700……在抽樣中，假如第500個貨幣單元被選出，則第500元所在的帳戶A3（351－700）就被選出作爲審查的樣本。即透過抽取貨幣單元（第500元），從而鉤出了相應的物理單元（帳戶A3）作爲審查對象。在總體中，每一個單元被選出的概率是相等的，所以在貨幣單位抽樣中，金額越大的物理單元被選出的概率就越大，越輕易受到審計職員的關注。運用貨幣單位抽樣法，審計職員可以只用較少的工作量（例如只審查10％的`業務）達到實際審定了較大部分的金額（例如可查實80％的金額）。　　貨幣單位抽樣法是屬性抽樣和變量抽樣的一種混合方式。與變量抽樣不同的是，它對抽樣總體的分佈沒有嚴格的限制，但要求總體中分歧零金額記錄，由於按照它的選樣原理，零金額永遠沒有機會抽到。但它具有變量抽樣對總體進行定量估計和分層抽樣對高頻業務予以高度重視的優點，輕易被人接受，利用機技術輔助貨幣單位抽樣。能使樣本的選擇和計算方便快捷、正確。在此，我們重點推薦的是貨幣單位抽樣法。　　貨幣單位抽樣在實質性測試中實務操縱程序：　　1.取得某科目的數據庫。　　2.審查電子數據庫，完成下列工作（如有差異應查明原因）：　　（l）數據與明細賬、總賬覈對是否相符；　　（2）對數據庫進行彙總，根據審計目標，將相同性質的數據按正、負、零重新分類。　　3.確定可信賴程度、精確限度，將參數輸進軟件抽取樣本。　　4.編制樣本現場審覈欄目表，列明樣本現場審覈要素。　　5.審覈樣本，編制樣本誤差彙總表。　　6.記錄樣本數目、金額，並計算其所佔總體比例。　　7.覈對樣本，並審覈結果。　　8.將審覈結果輸進抽樣軟件，對樣本審覈結果進行計算，推斷總體。　　9.若誤差超過可接受範圍，再次使用統計抽樣軟件，擴大樣本規模，進一步審查或採取其它替換程序。　　10.作出結論。　　下面我們用貨幣單位抽樣在實質性測試中的實例來說明其操縱程序：　　xx 199x年度庫存　　原材料審計統計抽樣實例　　一、審計目標　　爲確定199 X年度庫存原材料的存在性、原材料增減的正當性和記錄的完整性以及在報表上表露的充分性，同時爲進步工作效率，量化並控制審計風險。　　二、審前調查　　審前重點調查了財務處和物資處的會計覈算方式和材料採購、讓售、領用的資金流程；庫存原材料的收、發、退、報廢等手續的物資流程；透過內控調查問卷對電算化和計算機治理制度進行符合性。　　測試，測試以爲該廠庫存原材料計算機治理程度較高，控制較嚴密，其數據更新比較及時、正確，DBF數據庫較完整。但因庫存物資品種多、數目大，採用手工抽樣工作量過大。我們根據調查情況，以爲該廠具備對原材料開展計算機輔助審計統計抽樣的條件。