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論成本會計的產生與發展

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摘要:本文對成本會計的產生和發展進行了評述,從成本會計在目前企業中作用的視角,以發展階段爲基礎,對提高成本會計的職能作用發表了概括性的意見。 
  關鍵詞:成本會計;產生;發展 
   
  一、成本會計的產生 
  成本會計是隨着商品經濟的形成而產生的。生產成本產生於資本主義的簡單協作和工場手工業時期,完善於資本主義大機器工業生產階段。隨着資本主義簡單協作的發展,引起了工場手工業的產生,這時各種勞動的結合表現爲資本的生產力。隨着生產力的發展和生產關係的完善,對生產管理提出了新的要求,資本家爲了獲取更多的剩餘價值,對生產過程中的消耗和支出更加註意覈算,因此生產成本覈算提上議事日程。 
  二、成本會計的發展狀況 
  成本會計是隨商品經濟的發展而發展。20世紀初美國和西方國家的許多企業推行泰勒制度,不僅推動了生產的發展,也促進了管理和成本會計的發展,產生了用於成本控制和分析的標準成本法,使成本會計的職能從成本計算進而擴展到成本控制和分析。第二次世界大戰後,科學技術高速發展,生產力水平迅速提高,企業生產經營能力高漲,市場競爭日益激烈,促使企業成本會計不僅要精打細算,還要爲降低產品成本而獻計獻策。 
  三、成本會計發展的`階段 
  第一階段(1880-1920):原始的成本會計 
  原始的成本會計,起源於英國,當時認爲成本會計就是彙集生產成本的一種制度,主要是用來計算和確定產品的生產成本和銷售成本。在這期間,英國會計學家已經設計出定單成本計算和分步成本計算的方法(當時應用的範圍只限用工業企業),後來傳往美國及其他國家。 
  第二階段(1921-1950):近代的成本會計 
  近代的成本會計,主要是美國會計學家提出了標準成本會計制度,在原有的成本積聚的基礎上增加了“管理上的成本控制與分析”的新職能。在這種情況下,成本會計就不僅是計算和確定產品的生產成本和銷售成本,還要事先制訂成本標準,並據以進行日常的成本控制與定期的成本分析。正因爲成本會計擴大了管理職能,於是應用的範圍也從原來的工業企業擴大到商業企業、公用事業、以及其他服務性行業。 
  第三階段(1951年以後):現代成本會計 
  今天對於成本的定義已不再僅僅侷限於產品成本的範疇,例如美國會計學會與標準委員會就如此定義成本:成本是爲了一定目的而付出的(或可能付出的)用貨幣測定的價值犧牲。從這一定義看,成本的外延除了產品成本的概念與內容,它還可以包括:勞務成本、工程成本、開發成本、資產成本、資金成本、質量成本、環保成本等等。
  除此之外由於成本管理的不同目的,則形成對成本資訊的不同需求,使成本有各種各樣的組合。同時人們對它的認識也是日趨深化的。於是,目標成本、可控成本、責任成本、相關成本、可避免成本等新的成本概念源源不斷地涌現,形成了多元化的成本概念體系。 
  四、成本會計的內容、特徵和職能 
  1、成本會計的內容 
  現代成本會計拓寬了傳統成本會計的內涵和外延,其涉及的內容廣泛,以我國會計界目前的共識來看,現代成本會計的基本內容是:成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本覈算、成本分析、成本考覈、成本檢查。

論成本會計的產生與發展

2、成本會計的特徵 
  (1)計算產品成本。 
  (2)有助於企業資源的詳細計劃和有效的控制利用。 
  企業如何安排、使用上述資源,必須根據企業生產經營的任務來計劃資源的投入、使用以及測算這些資源投入使用後的效率和效益,這就需要細緻地觀察分析企業周圍的環境和企業內部的狀況,充分掌握正確的資訊,完善情報體系是制定成本計劃的基礎。同時改善企業素質,改善企業經營環境,是改善企業成本計劃的重要條件。要提高素質、改善環境,必須深化改革,根據市場經濟的要求,按照生產經營的各個環節和項目以及按生產經營期限,分別制定出生產經營各個環節和分期的費用預算及成本計劃,組成有機的成本計劃體系。 
  3、成本會計的職能 
  成本會計的職能,隨着社會經濟發展和管理水平的提高在不斷地擴大。 
  (1)反映職能: 最初、最基本的職能。反映職能就是對企業生產經營過程中發生的一切耗費,運用專門的會計方法進行計量、記錄、歸集、分配、彙總,計算出各成本對象的總成本和單位成本。通俗地講,這項職能就是進行實際成本的計算,把生產經營過程的實際消耗如實地反映出來,達到積聚成本的目的,並用積累的成本資料反映企業的實際生產耗費和補償價值的情況,從而判斷企業經營效果的好壞。 
  (2)計劃與預算職能。主要包括全部商品產品的成本計劃、主要產品單位成本計劃和生產費用預算。 
  (3)控制職能:包括投產前的成本控制和投產後的成本控制。 
  (4)分析、評價職能。賬面調整,以保證庫存材料物資的真實性,確保成本中的材料等費用更加準確。 
  (5)定額管理職能。定額是指在一定生產技術組織條件下,對人力、財力、物力的消耗及佔用所規定的數量標準。科學先進的定額,是對產品成本進行預測、覈算、控制和考覈的依據。與成本覈算有關的消耗定額,主要包括:工時定額、產量定額、材料、燃料、動力、工具等消耗的定額,有關費用的定額如製造費用的預算等。消耗定額的制定是作爲企業產品生產發生耗費應該掌握的標準。但由於消耗定額服務於不同的成本管理目的,可表現爲不同的消耗水平。當企業編製成本計劃時,是根據計劃期內平均消耗水平所制定的定額;當定額作爲分配實際成本標準時,是以能體現現行消耗水平的定額爲依據來衡量的;當企業爲實現預期利潤而控制成本時,是根據企業實現預期利潤必須達到的消耗水平作爲衡量的尺度。定額制定後,爲了保持它的科學性和先進性,還必須根據生產的發展、技術的進步、勞動生產率的提高,進行不斷的修訂,使它爲成本管理與覈算提供客觀的依據。 
   
  參考文獻: 
  [1]劉健民、胡海坤.論新經濟環境下成本會計的職能.湖南環境生物職業技術學院學報[J].2003年,第2期. 
  [2]邢啓亮.新環境下成本會計的發展分析.河南商業高等專科學校學報[J]. 2005年,第6期. 
  [3]鄭鳳旺.成本會計教學.山東商業職業技術學院學報[J].2005年,第6期. 

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