一、如何處理傳統會計與財務會計間的關係
應當如何處理傳統會計與財務會計之間的關係,使得兩者能夠在財務資訊的生成和披露中起到相輔相成的作用呢?作者以爲應當理兩者的邊界,讓它們各司其職、各擅勝場。
(一)讓財務會計學回復其邊緣學科的本位首先應當讓財務會計學回復其邊緣學科的本位,體現其邊緣學科的特性,運用其獨特的方法一心一意解決新出現的、尚不符合會計確認標準和會計計量條件的經濟業務的處理,去以相關性爲側重向外部提供財務資訊。對於已經可以較好運用當前會計確認標準和會計計量條件進行歷史成本反映的經濟業務,財務會計學不必再分心兼顧,放手讓擅長使用歷史成本處理的傳統會計學去解決;
(二)使傳統會計學回歸原本獨立學科的地位在使得財務會計學回復其邊緣學科的同時,理應讓傳統會計學回歸其應有的地位,成爲會計學的學科分支之一。傳統會計學負責處理已符合會計確認標準和會計計量條件的經濟業務的核算(反映),生成最爲基礎性的會計資訊,爲此,作者呼籲,加強對傳統會計學進行深入的理論研究和實務處理方法、程序等方面的規範化研究,使其能夠更好地爲財務資訊提供服務。
二、會計學三大分支共同構建的財務資訊體系
(一)重新劃分三大學科分支
而就會計的職能來看,雖然有諸多主張,但其中有幾項職能是共同認可的,如反映(覈算)、監督(控制)及預測(評價和決策)職能,作者在此以會計學的這三項基本職能,將其三大分支劃分爲:傳統會計學、財務會計學和管理會計學,對應的會計基本職能是反映、預測(包含計劃、評價和決策等職能)和監督(包含考覈、評價和決策等職能)。將此三個學科理解爲會計學的三大分支或許更容易被接受,並不難發現現今的財務會計學爲何面對資訊使用者的需求時力不從心卻又不得不持續疲於應對的原因。傳統會計學是反映過去的經濟業務的,以歷史成本爲最主要的計量方法,生成的會計資訊最主要解決的就是可靠性問題;財務會計學是重在計劃、預測和決策,生成的財務資訊主要解決的是相關性問題;管理會計學解決的是內部提供資訊的問題,側重是相關性。這三個會計各司其職、各擅其事,“大分工而小合作”,共同支撐起在會計學指導下所構建的資訊大廈,並與其他會計學科如稅務會計、環境會計、人力資源會計、行爲會計等一起構成會計學。
(二)三大分支各司所職、各行所道
1、傳統會計學司職基礎會計資訊的生成
傳統會計學指導下從事覈算的會計人員按照“會計覈算”概念的界財會研究定範疇和方法,開展會計工作,直到最終生成會計資訊。該會計資訊以歷史成本計量爲主,只在很少的情況下使用其他會計計量屬性(如某項經濟業務的不確定性很小或不重要,像期末存貨計量,某種材料的市場價格下跌造成庫存該材料的價值減損,因市場上有明確的該材料銷售單價,此情況下確定其可變現淨值時的不確定性很小,便可以使用以可變現淨值對其賬面價值進行調整),因此,稱此階段的會計資訊爲基礎會計資訊,原因有二:其一是正如前述其生成過程是最基礎的,可靠性是最高的;其二是該會計資訊是財務會計和管理會計利用以生成財務資訊和管理資訊的基礎。此外,還可能會有些項目需要說明(如商業票據的貼現、資產抵押等),列作表外說明,形成會計報表的附註。會計報表與其附註構成會計報告。這樣得到的會計資訊和會計報告,以“可靠性”爲依重,能夠保障會計資訊的真實,從而達到解除或延遲受託責任,同時,它也是第二部分財務會計生成財務資訊和管理會計生成管理資訊的資訊源頭。因此,傳統會計學解決了一套表(財會報告)的第一層面(會計報告)和履行了第一司職(反映)。
2、財務會計學司職財務資訊的生成
財務會計學指導下的財務人員或會計人員使用傳統會計生成的.基礎會計資訊,運用專門的處理方法,以除歷史成本外的會計計量屬性,對經濟業務按照“相關性”爲重的原則對基礎會計資訊予以具體分析並進行二次加工處理,同時對基礎會計資訊中未能包含的經濟業務中的不確定性予以適當的削減後進行會計處理,兩部分結合生成基於不同會計計量屬性的財務資訊和財務報表,並將依舊無法進入財務資訊的資訊列作表外附註或補充資料、輔助報表、其他財務報告,而後共同構成財務報告。這裏的財務資訊和財務報告是完全對外提供並以“相關性”爲重,保障其決策有用性,使其能夠更好地滿足資訊使用者對決策有用的資訊的不同層次的需求,助推資訊使用者從財務報告中“各取所需”而做出科學、合理的決策,並輔助基礎會計資訊對企業管理層受託責任的解除和延遲。財務會計生成的財務資訊包含對傳統會計生成的基礎會計資訊二次加工而生成的財務資訊和傳統會計未予確認和計量而財務會計進行確認和計量而生成的財務資訊兩部分,這兩部分與基礎會計資訊在數量關係上的差異和非貨幣形式表現的數量關係部分,正是“相關性”的最好體現,雖然對基礎會計資訊的再加工會增加一些工作量,但採用計算機技術進行處理將不會是大問題。因此,財務會計學解決了一套表(財會報告)的第二層面(財務報表及其附註等)和履行了第二司職(預測、決策等)。
3、管理會計學司職管理資訊的生成
管理會計學指導下的會計人員(也可能不是會計人員)利用基礎會計資訊和財務資訊,結合管理會計的方法,具體、詳細地進行鍼對性剖析各個環節、各個項目、各個作業,生成管理資訊和管理報告,該管理報告主要是向企業內部各層次提供,爲企業經營過程提供決策所需資訊或直接參與到決策中去,通常不必對外披露,即使有適合和應當對外披露的,也只是其中的一小部分內容,披露時應當列入“企業資訊披露體系”(見下圖2)中“其他與財務、會計相關的報告”之內。因此,管理會計學解決了一套表(財會報告)的第二層面(管理報告)和第三司職(監督、分析、評價、決策等)。
(三)三大分支共構的財務資訊體系
財務會計學是傳統會計學與企業理財學相互借鑑融合而形成的邊緣學科。讓財務會計學回復其邊緣學科之本位,與同爲邊緣學科的管理會計學構成“一主外一主內”的格局和架構,同時重新迴歸傳統會計學,三者共同構建起現代會計學的主體框架,形成倒“金字塔”骨架,使會計資訊簡明可靠、財務資訊邊界清晰相關、管理資訊(這裏專指管理會計學指導下生成的資訊)解析分明。三大學科各司其職,共同發揮效用,走出現代會計學指導下科學、合理的財務資訊生成和披露系統之路。企業的會計模式應當由原來的財務會計模式修正爲如下圖2所示的模式。
如果將整個企業資訊系統比喻成一駕馬車,而企業財務資訊系統是車輛部分的話,那麼企業財務資訊生成和披露系統將分別是其中的兩隻車輪。企業財務資訊生成系統的具體骨架簡述如下圖3所示:綜上所述,企業財務資訊生成系統可簡約概括爲:“一套報表,二個層面,三方司職,多種屬性,總體滿足,各取所需”。