賬務處理程序改革初探

【摘要】 會計資訊的失真與公司治理機制的不完善有着必然聯繫，同時也受到會計工作體制存在弊端的影響。賬務處理程序作爲會計工作體制的一個重要方面，其對於會計資訊質量也有直接的影響。目前普遍施行的賬務處理程序對於防治錯漏有一定的作用，但對於防治會計造假卻沒有針對性。進行賬務處理程序改革，建立科學、高效的賬務處理程序對於提高會計工作質量、防治會計造假具有重要意義。
　　【關鍵詞】 會計造假；賬務；程序；改革
　　
　　賬務處理程序是對於不同會計崗位、不同會計工作的前後銜接關係的一種有機安排，也是會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計覈算專業資料的形成過程，通常也可稱爲會計覈算程序。在賬務處理程序的不同階段形成相應的會計資料，提供相應的會計資訊，且這些會計資訊存在着內在的必然聯繫。顯然，建立科學、嚴謹的財務處理程序，揭示會計資訊之間的內在聯繫（如銷售收入與銷售成本通常應呈正向變動趨勢），改善會計覈算工作的同時，加強會計內部監督，這對於提升會計資訊質量具有重要意義。
　　
　　一、傳統的賬務處理程序存在的不足
　　
　　目前，實際工作中可以採用的賬務處理程序有多種。按照登記總賬的時間和方法的不同，賬務處理程序可以分爲：記賬憑證賬務處理程序、彙總記賬憑證賬務處理程序、科目彙總表賬務處理程序和日記總賬賬務處理程序等。其中，科目彙總表賬務處理程序是大中型企業廣泛採用的。本文將這些賬務處理程序稱爲傳統的賬務處理程序。
　　傳統的賬務處理程序有兩大本質特徵：一是強調會計工作不同崗位的先後銜接關係；二是強調憑證、賬簿、報表的核對相符。很顯然，傳統的賬務處理程序是以賬簿爲中心的，突出強調了會計的糾錯功能。然而，從市場經濟的現實情況來看，許多上市公司會計資訊的嚴重失真其主要原因並不在於會計工作中的錯漏，而在於會計人員主動或被動參與舞弊——會計造假，傳統賬務處理程序在防治會計造假方面顯得沒有針對性。
　　
　　二、會計環境的變化對會計的影響
　　
　　會計目標的實現受到許多因素的影響，這些因素主要指會計所處的具體時空的情況和條件，它們構成了會計環境，包括經濟環境、科技環境、法律環境、企業組織環境等。其中，經濟環境、科技環境對會計目標的實現起着決定性的制約作用。回顧會計發展與進化的歷史過程，每當經濟環境、科技環境發生深刻變化時，通常會對會計理論、方法體系等產生重大的衝擊，由此帶來會計理論、方法體系等的重大變革與創新。
　　自20世紀90年代以來，伴隨着以微電子技術和計算機技術爲基礎的資訊科技革命的蓬勃興起，人類社會由工業經濟形態演變爲知識經濟形態。同時，全球經濟一體化的進程逐步加速。企業賴以生存的環境發生了深刻的變化，資訊化、經濟全球化已經成爲20世紀90年代以來的主要社會特徵。會計所處的經濟環境、科技環境已經發生了重大的變化，由此必將帶來會計理論、方法體系的重大革新。
　　隨着知識經濟時代的到來，企業所處的環境與工業時代相比已經發生了巨大的變化。這些變化導致了企業在開展決策時所面對的影響因素更加多樣、更加複雜，企業內外的會計資訊使用人也因此對會計資訊提出了更高的要求：更加註重會計資訊的可靠性；更加註重會計資訊的相關性；更加註重會計資訊的及時性。爲了滿足這些要求，圍繞會計計量屬性等方面的會計理論、會計方法改革方興未艾，而會計工作體制改革應該是不可忽略的重要方面，因爲會計環境的變化已經對會計覈算程序、會計工作體制構成了衝擊：第一，對會計人員的素質帶來挑戰，更加需要能熟練運用計算機技術、網絡技術的會計人員；第二，由於會計電算化的廣泛開展，會計工作效率不斷提高，會計資訊的準確性也得到保證，會計覈算程序的扁平化成爲必然；第三，類似高智商犯罪的會計造假並沒有得到根本遏制，迫切需要建立以防治會計舞弊爲核心的會計監督、會計內部控制體系。由此看來，包括賬務處理程序改革在內的會計工作體制改革，是會計環境變化的必然要求。