資產減值會計研究

資產是會計的重要要素之一，幾乎所有的會計要素都直接或間接地與其相關，下面是小編蒐集整理的一篇關於資產減值的會計畢業論文範文，希望對你的論文寫作有幫助。

摘要

近年來，隨着經濟環境的日益複雜和技術條件的不斷變化，資產減值問題已經引起各國會計理論界和實務界的普遍關注。因此，筆者認爲研究資產減值的理論與實務問題具有現實意義。本文首先從資產減值會計的理論問題入手，對其涉及的相關概念、理論依據與適用範圍進行探討。其次，研究新會計準則在資產減值確認、計量的相關內容，這是資產減值會計的核心問題。再次，關於資產減值會計的實務應用研究，從確認、計量、記錄、披露等方面結合實際深入研究並引出存在的問題。最後， 針對前文我國資產減值會計規範和實務存在的問題，提出完善我國資產減值會計的若干建議。

　關鍵字：資產減值;資產減值會計;新會計準則

在激烈競爭的市場環境下，企業生產經營面臨的風險和不確定性越來越大，企業資產的盈利能力也失去了其在工業時代所具有的穩定性，會計應當反映這種盈利能力的變化。因此，資產減值會計越來越受到各國會計理論界和實務界的普遍關注。2006年2月發佈了新的會計準則，在此次新《企業會計準則》中，資產減值準則是最複雜的準則之一，它更加細化和明確了資產減值中的一些問題，對資產減值的確認、計量和報告進行了規範，增強了企業會計人員的可操作性，但是，在資產減值會計方法的具體運用上還有很多不完善不規範之處，比如很多上市公司利用減值準備操控利潤，發佈虛假的會計資訊，其報表資訊缺乏可信度，致使會計資訊的使用者不能做出正確決策，針對這些弊端，筆者認爲應採取多種措施進行多方面的完善。本文就是在這一背景下對資產減值進行的研究。

一、關於資產減值的基本問題

　(一)資產減值基本概念

1.資產

資產是會計的重要要素之一，幾乎所有的會計要素都直接或間接地與其相關。因而，其在會計理論和實務中的地位都是舉足輕重的。資產是企業過去交易或者事項形成的、由企業擁有和控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產的主要特徵之一是它必須能夠爲企業帶來經濟利益的流入，如果資產不能夠爲企業帶來經濟利益或者帶來經濟利益低於其賬面價值，那麼，該資產就不能再予以確認，否則不符合資產的定義，也無法反映資產的實際價值，其結果會導致企業資產虛增和利潤虛增。因此，當企業資產的可收回金額低於其賬面價值時，即表明資產發生了減值，企業應當確認資產減值的損失，並把資產的賬面價值減記至可收回金額。

2.資產減值的含義

隨着企業經營活動的開展，資產在使用過程中會發生各種有形損耗和無形損耗。有形損耗如資產在存放和使用過程中由於物理、化學或自然力作用等原因導致資產的實體發生價值減損。無形損耗如由於科技進步導致資產原有技術的相對落後，或由於經濟環境的變化導致資產的收益下降而形成的價值減損。然而，在資產的使用過程中，可能會產生許多企業在購置時無法預料的各種不利影響因素，如經濟環境的變化、技術條件的進步、使用方式的改變等，它們會造成資產發生各種不可預期的有形損耗或無形損耗，而資產這部分價值損耗無法得到補償，它影響資產帶來未來經濟利益的能力，造成資產賬面價值的損失，這就是資產減值。

2006年財政部頒佈的《企業會計準則第8號--資產減值》中規定資產減值，是指資產的可收回金額低於其賬面價值。從會計學角度看，資產減值是分別運用歷史成本和可回收金額根據會計資訊的相關性、謹慎性和真實性的要求，當資產發生減值時，財務會計應當正確反映資產的價值。

　(二)資產減值會計研究的理論依據

決策有用觀是資產減值會計產生的理論起點。決策有用觀是事前概念，認爲資產計量主要是向資訊使用者提供有助於經濟決策的會計資訊，強調相關性。對於資產減值而言，一方面涉及到資產負債表來反映其財務狀況，另一方面涉及到利潤表來反映其經營成果。如果企業不確認資產減值，不披露資產減值資訊，就必然會影響資訊使用者做出錯誤的決策，特別在市場經濟條件下，資產減值時常發生，全面公允地揭示企業資產的現有價值，提供相關的會計資訊，已是刻不容緩的事情，從而決策有用觀佔據主流，爲資產減值會計的產生提供了理論起點。

　(三)新準則適用的範圍

在新準則頒佈以前，我國有關資產減值的會計規範沒有具體準則制度，2006年頒佈的新會計準則將資產減值作爲一個獨立準則單獨頒佈。這一準則主要集中對長期資產減值進行了規範，而其他的一些資產減值業務仍由相應的準則規範。在涵蓋範圍上，新資產減值會計準則將資產減值範圍擴大到了所有可能發生減值的資產項目，企業的任何資產只要發生了減值情況，都要進行相應的簡直處理。

《企業會計準則第8號--資產減值》資產減值準則適用的資產範圍主要是固定資產、無形資產和對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資等。其他如存貨、消耗性生物資產等資產的減值適用其他相關具體準則的規定。

二、資產減值會計確認和計量

(一)資產減值會計的確認

1.資產減值會計確認標準

從理論上來講，企業的任何一項資產的減值都應當予以確認。但是在會計實務中，不可能也沒有必要對每一項資產的減值進行確認，資產減值的確認應當考慮資產減值的可能性的大小。對於什麼情況下應當確認資產減值損失這一問題涉及到資產減值的確認標準。目前，主要有三種確認標準：一是永久性標準，是指當資產的賬面價值超過其公允價值，並且能夠判斷該狀況是永久存在的時候才確認資產減值損失;二是可能性標準，是指資產的賬面價值可能不能足額收回時即確認其減值損失;三是經濟性標準，是指資產的賬面價值超過其公允價值時即確認其減值損失。

從我國《企業會計準則第8號--資產減值》規定來看，我國資產減值的確認標準基本傾向於經濟性標準。因爲經濟性標準的特點爲只要發生減值就予以確認，確認和計量採用相同的基礎，在估算使用價值、確定可收回金額時已考慮了各種“可能性”因素，故無須考慮對可收回金額小於賬面價值的可能性進行評估，也避開了區分資產減值類型的難題，這樣就可以減少資產減值確認時的主觀判斷和人爲操縱，有利於會計的職業判斷。