請問應付福利費的列支範圍有哪些，以及內、外資企業的相關稅法是如何規定的?
「解答」
應付福利費指企業按照規定提取準備用於職工福利方面的資金。我國企業職工除了按照自己的勞動數量、質量領取工資外，還可享受企業和國家舉辦的各種集體福利事業的待遇和取得必要的個人補助。這些用於職工集體福利事業和個人補助的資金來源，主要是由根據工資總額的14%提取的職工福利費來解決的。企業按照規定提取的職工福利費，應在“應付福利費”科目進行覈算。在提取時，應記入科目的貸方。企業提取的職工福利費，主要用於職工的醫藥費(包括企業參加職工醫療保險交納的醫療保險費)，醫務人員的工資，醫務經費，職工因公負傷赴外地就醫路費，職工生活困難補助，職工浴室、理髮室、幼兒園、託兒所等集體福利部門人員的工資等。在支付時，應記入科目的借方。在這種覈算方法下，如果企業實際支付的職工福利費超過提取的職工福利費，“應付福利費”科目就會出現借方餘額;在資產負債表的“應付福利費”項目就要以“-”號表示。這就要求企業在使用職工福利費時，必須量入爲出，嚴格按照規定的用途節約地使用，既不得任意擴大職工福利費的開支範圍，也不得將屬於職工福利費的開支擠入成本、費用。
應付福利費在稅法上的相關約束是：
內資企業按允許稅前扣除工資14%的標準在稅前列支，超過部分要作納稅調增。外資企業可以爲其僱員提存醫療保險，住房公積金，退休保險基金，同時規定，除了這三項基金外，可以根據國務院及各地政府規定，爲其僱員計提職工教育經費，工會經費。除此外，企業不得在稅前預提其他職工福利類費用。企業實際發生的不屬於上述五項預提福利的其他職工福利支出，可按實際發生數，在不超過企業全年職工稅前列支工資的14%內在稅前扣除。
職工福利費稅前扣除及納稅調整申報
2016年度企業所得稅彙算清繳即將開始，納稅人填報《企業所得稅年度納稅申報表》時，也許會覺得作爲三級附表的A105050《職工薪酬納稅調整明細表》中“職工福利費”事項是最簡單的了，但仍要在此提示大家，看似簡單的不一定簡單，文字說明越少也許越糾結，這裏面同樣蘊含着不可忽視的涉稅風險。
在很多稅收業務交流平臺，福利費這個詞常常被提及，“將員工向公司的借款轉爲贈送處理可否在福利費列支?”“是不是隻要不超過扣除比例，任何超標準的費用都可以轉到福利費來列支?”“單位食堂從市場購買的肉菜蛋等食品，無法取得發票，是否可以自制憑證計入福利費?”“企業組織職工旅遊的費用能在福利費中開支嗎?”“本年沒有用完的福利費額度可以結轉下年使用嗎?”從這些問題的提出，可以看出常常有人把職工福利費當着一個什麼都可以裝的“萬能筐”，誤以爲凡是不能在費用中列支或扣除的支出都可以計入福利費科目。
福利費在新版所得稅納稅申報表的填報
企業發生職工薪酬及其相關的職工福利費支出、職工教育經費支出、工會經費支出等納稅調整項目，在進行企業所得稅年度納稅申報時，應填報《職工薪酬納稅調整明細表(A105050)》。
爲加強企業職工薪酬的企業所得稅和個人所得稅比對分析，職工薪酬項目不需納稅調整的企業，也需填報本表。
具體來說是，在第3行“職工福利費支出”的第1列“賬載金額”欄目中填報納稅人會計覈算計入成本費用的職工福利費的金額。
在第2列“稅收規定扣除率”填報稅法規定的扣除比例(14%)。
在第4列“稅收金額”填報按照稅法規定允許稅前扣除的金額，按第1行第4列“工資薪金支出-稅收金額”×14%與本表第3行第1列的孰小值填報。
第5列“納稅調整金額”爲第1-4列的餘額。
必須注意的時，應當將職工福利費的扣除理解爲“一項規定了上限的特定的費用支出”。雖然A105050表是規定以納稅人“賬載已發生的職工福利費金額”減去“按照稅法規定允許稅前扣除的金額(允許稅前扣除的工資薪金支出×14%的孰小值)”的餘額作爲納稅調整減少的金額，但是不能簡單把“職工福利費的稅收金額”理解爲就是以允許稅前扣除的工資薪金支出×14%的積，仍應根據相關稅收政策，從允許稅前扣除的職工福利費的項目、金額以及支付憑證等方面對此項進行審覈計算填報。
福利費的定義及允許稅前扣除的福利費
企業職工福利費是指企業爲職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的'補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費(年金)、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出。一般應以貨幣形式爲主。下列實際發放或支付的現金補貼和非貨幣性集體福利允許扣除：
尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理髮室、醫務所、託兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。
爲職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、防暑降溫費、困難補貼、救濟費、食堂經費補貼、交通補貼等。
按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫卹費、安家費、探親假路費等。
除上述列舉的項目外，其他符合稅法規定的權責發生制原則，滿足合法性、真實性、相關性、合理性和確定性等稅前扣除要求，確實是企業全體職工福利性質的費用支出，可以作爲職工福利費扣除。
從2014年開始，列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關於企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規定的，可作爲企業發生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，仍應作爲職工福利費，按規定計算限額稅前扣除。
福利費不再計提而按規定比例據實扣除
財政部於2006年修改了《企業財務通則》，自2007年起，終止了職工福利費按照工資薪金總額14%預提的會計覈算規則。《企業會計準則第9號——職工薪酬》取消了原“應付福利費”會計科目，將職工福利費列入職工薪酬範圍覈算(及小企業會計準則也如此)。當然，在實務中，年度中間也可以先提後用，但是在年度終了經調整後職工福利費應當是沒有餘額的。
企業所得稅法施行以後，將原來的按計稅工資的14%計提(餘額可結轉下期使用)職工福利費，改爲“企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，准予扣除”。
作爲扣除基數的工資薪金應具有合理性：制訂了較爲規範的員工工資薪金制度;所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平;在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的;對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務;有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款爲目的。其總額不括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。
福利費列支和扣除的憑證必須符合規定
原稅收政策規定按計稅工資的14%計提福利費，實際就是先按固定比例稅前扣除再使用，其如何使用、是否使用對企業所得稅已沒有影響，因此相關支付憑證也不是稅務檢查關注的點。而現行企業所得稅法的規定是按發生的福利費用在稅前扣除，實際就是一項特定的費用支出，是否允許扣除將直接影響企業所得稅的稅基及應納稅額。
福利費列支和扣除以何種單據作爲支付憑證，不能一概而論，既不能生硬的要求全部憑發票支付和扣除，又不能簡單的理解爲所有的福利費沒有發票都可以支付和扣除。在實務中應當根據合法性、合理性原則，依照相關稅法、發票管理法規和財務制度的規定取得支付憑證。
支付的福利費購買屬於應徵營業稅、增值稅的應稅勞務或貨物等應稅項目支出，如購買節日發放的物質，內設福利部門購買的食堂用具等實物或支付的維修費用等對外發生的費用，原則應取得發票作爲支付憑證爲妥(至於說確實無法取得發票，這就不僅僅只是福利費扣除遇到的問題，購買貨物、服務等也有無法取得發票的情況，該怎麼處理不在此贅述)。而發放給職工的福利費或撥付給內設福利部門的經費，如困難補助費、防暑降溫費，食堂經費補貼等對內發生的費用，可憑收據等作爲合法支付憑證。
有人提出企業內設食堂接受企業財務撥付的食堂經費時，由食堂開具的收據可以作爲稅前扣除憑證，還有的以“食堂是企業內部非營利性的內設機構”來解釋食堂開具的收據可以作爲企業稅前扣除憑證，筆者認爲這是不嚴謹的。因爲據實扣除是所得稅扣除的重要原則之一，食堂收到企業財務撥付的經費時只是暫收性質，開具收據只是表示暫收款，實際發生各項費用時仍應取得銷售方開具的合法憑證。食堂費用即使是取得發票也不是也不可能由食堂開給企業，而是食堂所購物品等的銷售方開具。所以，食堂的內設機構性質不能得出食堂開具的收據可以作爲食堂經費以職工福利費在企業稅前扣除的結論。
如果是由營業性餐飲機構承包職工食堂。這已變爲該餐飲機構的營業業務之一了，企業在支付相關費用時更應取得發票。
福利費不是什麼費用都可以列支的“筐”
企業發生的包括但不限於下列費用不應作爲職工福利費稅前扣除：
爲職工支付的娛樂、健身、旅遊、招待、購物、饋贈等支出，購買商業保險、證券、股權、收藏品等支出，個人行爲導致的罰款、賠償等支出，購買住房、支付物業管理費等，以及應由個人承擔的其他支出，均不得作爲職工福利費開支更不允許作爲福利費在稅前扣除。
應嚴格區分福利費與其他費用的列支和扣除口徑，既不能將諸如內設福利部門的設備購置、修理費，發放的探親假路費等應在職工福利費中列支的費用改在管理費用等其它科目中列支。更不能把職工旅遊支出，爲客戶購買的禮品等費用支出，代繳的個人所得稅、應由職工個人承擔的社會保險金等不屬於職工福利費開支範圍的費用作爲福利費列支。由此可見，福利費的列支和稅前扣除同樣有着嚴格的規定，絕不是可以將超扣除標準的費用、其他科目不便列支的費用、沒有合法支付憑證的費用，或所有不符合稅法扣除規定的費用都往裏面裝的“筐”，更不是避稅港。
爲了防範稅收風險，企業發生的職工福利費，應該單獨設定賬冊，進行準確覈算。福利費的列支必須符合財務制度和稅法的規定;福利費的支付應當憑據真實、合法、有效的憑證;同時並非所有符合規定的福利費支出都可全額在稅前扣除，只准予在不超過工資薪金總額14%的比例內據實扣除。
職工福利是企業對職工勞動補償的輔助形式，企業應當參照歷史一般水平合理控制職工福利費在職工總收入的比重，遵循制度健全，標準合理，管理科學，覈算規範的原則進行管理。加強企業職工福利費財務管理、規範稅前扣除行爲，既是保護國家、股東、企業和職工的合法權益的需要，也是維護正常的收入分配秩序，促進收入分配製度改革的需要，還是企業依法納稅，防範因不規範扣除而導致稅收風險的需要。