1醫院成本會計與財務會計的不同點
數據精細程度不同。財務會計覈算是按照會計制度設定的明細科目覈算到會計主體;而成本會計覈算要按照最末級成本覈算單元進行歸集和分攤,覈算出科室成本、診次成本、牀日成本和醫療服務項目成本,並以醫療服務項目成本爲基礎覈算出每個病人的成本和每個病種的成本。涉及部門不同。財務會計覈算工作主要集中在財務部門;而成本會計覈算涉及醫院所有部門和所有環節,如對於人員經費,要求按成本覈算單元和工作崗位進行歸集與分攤;對於固定資產折舊,要按照經費來源、成本單元、管理目錄等進行精細化覈算;對於藥品成本,要按進價(個別計價)覈算到單個品種規格及批次;對於材料物資,要覈算二級庫房的真實消耗;對於水、電、氣等可計量的公用開支,要按相關計量資訊覈算各單元的成本;對於內部服務,要建立相關的臺賬,爲間接成本分攤打下基礎。資訊支撐要求不同。財務會計覈算所依據的原始憑證是醫院經濟活動過程中以貨幣計量的彙總式金額數據;而成本會計覈算則要根據不同的成本對象和核算流程,透過醫院HIS、人力資源、財務管理、物流管理等資訊管理系統採集並處理,需要完善、統一、可靠的計算機資訊系統支撐。由此可見,財務會計與成本會計均屬於醫院經濟資訊的計量、確認和報告的業務範疇。雖然兩者覈算流程與路徑不同,但基礎資訊同宗同源,在同比口徑下數據產出結果應具有一致性(見圖1)。這給財務會計與成本會計體系的並軌創造了條件。
2財務會計與成本會計的並軌作業
成本覈算與管理新政出臺之前,醫院一般是在會計覈算以外單獨開展科室成本覈算,產生用於內部考覈的科室損益報表,爲科室績效考覈提供財務資訊。這種成本覈算模式不能從全成本角度揭示科室的真實損益,不能爲診次、牀日、出院病人、醫療服務項目、病種等成本及全面預算管理提供真實可靠的精細數據,不能建立財務會計報表與成本會計報表之間的勾稽關係。同時,數據的重複採集,不僅增加了工作量,也產生了兩類覈算結果的差異。因此,必須建立財務會計與成本會計覈算的並軌作業模式。在實際工作中,醫院一般採用兩種並軌模式:一種以記賬憑證爲覈算起點,另一種以原始憑證爲覈算起點。
2.1以記賬憑證爲基礎的並軌作業流程
即所有收入、支出數據按會計科目和成本覈算單元先行進入財務會計覈算體系(以下簡稱“會計覈算系統”),由財務會計覈算體系轉入成本會計覈算體系(以下簡稱“成本覈算系統”)進行歸集處理。這一流程模式從統計學角度解決了成本覈算與會計覈算數據的一致性問題,但在實務中存在以下問題:以會計覈算系統作爲科室支出數據的採集工具,大大增加了記賬憑證和會計賬簿的分項數據量,使會計檔案數量呈幾何級增長。會計人員以彙總方式採集錄入科室支出數據後,難以進行追溯調整。以現行醫院會計制度規定的明細科目作爲支出的最末級項目單元,無法應對今後會計制度的變化。該模式只採集科室的支出彙總數據,無法覈算動態變化的人力成本,不能給其他對象的成本覈算提供可靠的數據基礎。該模式在覈算區間、覈算內容、責任對象等方面都採取抽象彙總的方式進行數據處理,覈算流程過於簡化,難以建立醫院內部控制機制,不能爲醫院基礎工作的提升和業務流程的優化提供支援。
2.2以原始憑證爲起點的並軌作業模式
收支類與非收支類、出納類與非出納類業務分別處理。醫院的經濟事項按是否涉及收支分爲收支類與非收支類業務。非收支類業務直接進入會計覈算體系處理。收支類業務再按是否涉及現金(即庫存現金和銀行存款)分爲出納類和非出納類收支。出納類收支(如各種費用報銷等)業務首先由出納崗位按成本覈算和會計覈算的雙重要求將業務數據詳細記入成本覈算臺賬,然後由成本覈算系統同步記入會計覈算系統的日記賬,進而生成相應的記賬憑證。非出納類收支(如計提折舊和醫療風險基金、覈算存貨成本等)業務,由相關會計崗位將數據採集到成本覈算系統,再按會計覈算原則歸納生成記賬憑證,經稽覈後進入會計覈算系統。基礎數據一次採集。醫院的收入(包括工作量)和支出(包括服務計量)資訊,從數據發生的最初環節(原始憑證)採集,經由成本覈算系統進入會計覈算系統,即一次採集後按流程分別記入兩類體系。所有數據採集到基本項目。醫療服務收入按醫療服務價格項目採集到項目編碼層級;藥品和衛生材料(計價)的收支資訊採集到單個品種規格(批號);所有業務費用採集到原始憑證的.最基本要素,如工資類支出採集到工資的明細項目,社會保障繳費按照醫療保險、養老保險、失業保險、工傷保險、生育保險等項目分別採集,固定資產折舊按品種和單位數量分別計提。所有數據採集到最末級單元。業務收入應按精細覈算要求採集到基本的成本覈算單元,如處方等單據數據採集到每一個醫師(技師)、每一臺設備。人員支出按崗位歸集。同一會計期間內,職工的人力成本按照門診、病區、手術室或職能科室等不同工作崗位的工時記錄分別歸集。公用經費按最末級成本覈算單元歸集。凡能直接計入的費用皆直接計入基本單元,不能直接計入的費用應按合理的方法分攤至基本單元,如房屋折舊費用應按科室佔用面積分攤,水、電、氣等費用按計量資訊分攤。所有數據採集到最短時間。期間數據按會計分期進行統計,按會計日(自然日)覈算,如業務收入、藥品銷售成本、衛生材料(計價)成本等。不能覈算到會計日的支出(如計提固定資產折舊等),應按成本覈算原則計入相應的月份。按內部控制原則採集數據。成本覈算與會計覈算“一體化”作業,使成本覈算數據成爲“電子版”的原始憑證,其基本流程見圖2。爲確保成本覈算數據與實際數據的一致性,必須嚴格按照內部控制制度的要求,對數據採集、稽覈、制單、審覈、記賬等會計崗位重新進行分工,以保證覈算工作流程的科學、合理。以原始憑證爲起點的並軌作業模式,解決了以記賬憑證爲基礎的並軌作業模式所帶來的一系列問題,同時也對醫院的相關基礎工作提出了更高的要求。爲提高基礎數據的質量,強化數據精細度,必然要求醫院將會計覈算和成本覈算的基礎規範性要求前移至業務部門,以便有利於業務管理流程的優化和資訊系統的完善,進一步推動醫院基礎管理水平的提升。