摘要：隨着社會主義市場經濟的不斷深入發展，上市公司在經濟資源配置中起着越來越重要的作用，而會計資訊作爲資本市場各種融資管制的重要依據，對資源配置具有直接的經濟後果，因而導致了市公司愈演愈烈的會計尋租活動，本文在分析上市公司會計資訊尋租行爲主要表現方式的基礎上，提出了預防會計資訊尋租行爲的相關對策。
關鍵詞：上市公司 會計資訊尋租 預防對策
會計資訊尋租行爲是指在現有的會計管制和融資管制下，上市公司利用資訊不對稱的優勢和會計資訊的經濟後果性，操縱會計資訊，迎合資本市場融資管制，以改變相關利益主體的經濟決策，最終造成財富的非生產性的轉移和資源的不合理配置的行爲。
一、上市公司會計資訊尋租行爲的主要表現方式
(一)會計變更尋租。會計資訊尋租的主要手段是操縱會計資訊以影響資源配置，而會計準則的可選擇空間賦予了企業在資產和負債的當前狀況及預期未來經濟利益和義務發生變化時，可以對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行的重估和調整的權力，即在特定條件下進行會計變更的權利。符合條件的會計變更是正常的會計變更，但是，在資訊不對稱的前提下，企業會計變更的真正原因是否如此不得而知。由於企業進行會計變更時必然會引起一定時期成本、費用、收入、利潤等要素的變動，並最終導致經濟利益的重新分配，透過會計變更就可以引起不同的資源配置結果和財富的非生產性轉移。因此，會計變更具有天然的尋租功能，本文將這種非正常的爲了獲取租金而進行的會計變更界定爲“會計變更尋租”行爲，會計變更尋租是會計資訊尋租的一種表現方式。
(二)財務舞弊尋租。由於會計準則的可選擇空間有限，面對資本市場上“鉅額租金”的誘惑和融資管制的約束，透過會計變更可能不足以使上市公司完成尋租行爲；例如ST公司在面臨連續虧損時，僅僅透過會計變更尋租不足以在第三年使利潤扭虧爲贏，就得面臨被迫退市而遠離資本市場融資功能和“鉅額租金”的命運，因此也會失去“上市公司”這一珍貴的“殼”資源。而這一情形是上市公司高管人員和相關利益主體所不願見到的，因此，上市公司會轉而利用有風險的財務舞弊進行尋租，正是因爲這樣，資本市場上出現了一系列駭人聽聞的舞弊案件，自上世紀90年代末，相繼發生了麥科特、藍田、銀廣夏等財務舞弊案件，特別是“銀廣夏事件”對我國證券市場的影響及其造成的損失尤爲深遠，使投資者的信心深受重傷。財務舞弊是一種以獲取不正當利益爲目的，採取欺騙性手段故意謊報財務資訊爲主的違法行爲，主要指：假造或變更會計資料，隱瞞或刪除交易或事項的結果，僞造虛假的交易或事項結果，蓄意使用不恰當的會計政策，或披露虛假會計行爲或會計政策等等。從本質上講，財務舞弊行爲仍然是一種上市公司會計資訊尋租行爲，相比較會計變更尋租而言，財務舞弊是一種違法行爲，其經濟後果更爲嚴重，更爲惡劣。因此，筆者將這種透過欺騙性手段故意謊報財務資訊以實現財富的非公平性轉移或資源的不恰當配置的尋租活動稱爲“財務舞弊尋租”。
(三)審計意見尋租。根據會計規則制定權的合約安排，審計意見是在兩權分離的情況下社會中介機構對公司管理當局進行監督的結果，是註冊會計師監督上市公司所披露的會計資訊合法性和公允性的報告，不同的審計意見會產生不同的利益分配格局。正是審計意見具有間接的經濟後果性質，使得註冊會計師監督管理當局對會計準則的遵循和對剩餘會計規則制定權適當行使的過程，演化成註冊會計師與上市公司管理當局分享租金的博弈過程。因此，上市公司想要成功的進行前兩種尋租行爲，而不被投資者和相關監管機構發現，通常需要得到註冊會計師的協助，因而導致審計意見購買行爲頻繁出現。既然審計意見可以引起財富的非生產性轉移以及註冊會計師面臨租金的誘惑時不能真正做到“獨立”，那麼透過操縱審計意見就能夠將社會財富轉移到自己身上來，並且對企業其他利益相關者的`利益造成損害。就這一點來說，審計意見購買行爲也體現了尋租的基本思想，因此，本文將其界定爲“審計意見尋租”，亦是會計資訊尋租行爲的一種表現形式。